Диссертация (1152603), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Ernst & Young, 2014. [Электронный ресурс] // Официальный сайт компанииErnst&Young. – 2015. – Режим доступа: http://www.ey.com/GL/en/Industries/Oil---Gas/Global-oil-and-gas-tax-guide2014 (дата обращения: 17.08.2015).4156углеводородного сырья, по которым не предоставляются льготы и по которымдействует льготное налогообложение. Для этих целей построим финансовуюмодель месторождения нефти без особых условий добычи (стандартноеместорождение) и месторождения нефти с особыми условиями добычи.
В таблице12 приведены ставки налогов, уплачиваемые в случае разработки стандартногоместорождения без применения налоговых льгот (сценарий 1) и месторождения сособыми условиями добычи, в отношении которого применяются налоговыельготы (сценарий 2).Таблица 12 - Сравнение ставок налогов при разработке разных месторожденийуглеводородов (по состоянию на 01.01.2015 г.)СтранаСценарий 1Сценарий 2Характеристика Характеристика Характеристика ХарактеристикаместорожденияналоговместорожденияналоговСШАРазработанноеНалог наРазработанноеНалог наместорождение доходы – 45%месторождение доходы – 45%(ш. Аляска)Роялти – 12,5% (ш.
СевернаяРоялти – 4%Налог наДакота)добычу –12,15%КанадаРазработанноеместорождение(нефть 1-огопорядка)ВеликобританияРазработанноеместорождение,Добыча с 1981г.Налог наприбыль –31,5%Роялти – 38%Роялти – 12,5%Налог надоходы – 50%«Замкнутый»налог - 30%Добавочныйплатеж - 20%НорвегияРазработанноеНалог наместорождение прибыль – 27%;Специальныйналог – 51%КазахстанРазработанноеНДПИ – 18%;месторождение, Налог наУровеньсверхприбыль –добычи более40%;10 млн. тоннНалог наприбыль – 20%Источник: составлено автором.Новоеместорождение(нефть 4-огопорядка)НовоеместорождениеДобыча с 1994НовоеместорождениеНовоеместорождение,Уровеньдобычи менее250 тыс.
тоннНалог наприбыль –31,5%Роялти – 5%30%«Замкнутый»налог – 30%Добавочныйплатеж - 20%Налог наприбыль – 27%;Специальныйналог – 51%НДПИ – 5%;Налог насверхприбыль –40%;Налог наприбыль – 20%57В таблицах 13 и 14 приведены данные финансовых моделей при разработкеразных видов месторождений углеводородного сырья в рассматриваемых странах.Ставки налогов, взимаемых при добыче углеводородного сырья, определены всоответствии с законодательством, действующим по состоянию на 01.01.2015 г. Вкачествефинансовойинформациииспользовалисьданныефинансовойотчетности добывающих компаний ПАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» иПАО «Печоранефть» за 2014 г. для получения сопоставимых данных о величинеуплачиваемых налогов.Таблица 13 – Финансовая модель при разработке стандартного месторождения,млн долл.
США(по состоянию законодательства на 01.01.2015 г.)НаименованиепоказателяСШАКанада Норвегия Великобритания Казахстан123456Выручка100 000 100 000100 000100 000100 000Затраты60 00060 00060 00060 00060 000Прибыль40 00040 00040 00040 00040 000Налоги с валового дохода24 40022 50012 5007 200Налоги с прибыли7 0205 51331 20022 0004 320Доля налогов с прибыли вобщей сумме налогов сдобычи углеводородов, %22201006438Источник: расчеты автора.Таблица 14 – Финансовая модель при разработке месторождения с особыми условиями,млн долл. США(по состоянию законодательства на 01.01.2015 г.)НаименованиепоказателяСШАКанада Норвегия Великобритания Казахстан12345650 00050 00050 00050 00050 000Выручка40 00040 00040 00040 00040 000Затраты10 00010 00010 00010 00010 000Прибыль3 2502 5002 500Налоги с валового дохода3 0382 3637 8008 0008 500Налоги с прибылиДоля налогов с прибыли в484910010077общей сумме налогов сдобычи углеводородов, %Источник: расчеты автора.По результатам моделирования сценария 1, представленном на рис.
5,видно, что доля налогов, взимаемых с валового дохода, в общей суммеуплачиваемых при добыче налогов является значительной и составляет 62%-80%58от общей суммы налогов, уплачиваемых при добыче углеводородного сырья.Таким образом, в случае разработки месторождения, добыча нефти на которомосуществляется в благоприятных условиях, в странах, которые применяютсистему роялти при обложении добычи, доля налогов с прибыли не являетсязначительной.Доля налогов с прибылиДоля налогов с валового дохода100%36%80%60%78%80%40%20%62%100%64%22%20%СШАКанада0%38%НорвегияВеликобританияКазахстанРисунок 5 – Модель налогообложения без предоставления льготПо результатам моделирования сценария 2, представленного на рис.
6видно, что в случае разработки сложных месторождений, по которымпредоставляются налоговые льготы, в системах налогообложения, основанных наобложенииваловогодохода,происходиттрансформацияобъектаналогообложения с переходом от налогообложения валового дохода к переходу кналогообложению прибыли. Налоговые системы США, Канады и Казахстана хотьи используют роялти для налогообложения добычи углеводородного сырья,зачастую обнуляют или существенно снижают ставку роялти (налога с добычи)(до 5%) в случае разработки новых месторождений, а также низкопродуктовыхместорождений, в основном осуществляяналогообложение нефтегазовыхкомпаний при помощи налога на прибыль Таким образом, подтверждается тезис,что в случае налогообложения валового дохода дифференциация ставки роялтиможет не учитывать всех факторов разработки месторождений.
При разработкеновых месторождений углеводородного сырья налоговые системы США иКанады сохраняют роялти (налог с добычи) в качестве гарантированного платежав бюджет.59Доля налогов с прибылиДоля налогов с валового дохода100%80%23%51%52%60%100%40%20%100%77%48%49%СШАКанада0%НорвегияВеликобританияКазахстанРисунок 6 – Модель налогообложения с предоставлением льготТаким образом, по результатам исследования режимов налогообложения наразных по степени сложности разработки месторождениях была выявленатрансформация объекта налогообложения, которая выражается в переходе отналогообложения валового дохода к налогообложению прибыли от добычи иреализации углеводородов в случае разработки новых месторождений иместорождений с нетрадиционными запасами. В случае налогообложениявалового дохода дифференциация осуществляется при помощи изменения ставкиналога, взимаемого при добыче, в зависимости от условий разработкиместорождений.
А при обложении прибыли нефтегазовых компаний от добычи иреализации углеводородов дифференциация осуществляется через механизмучета расходов при расчете налоговой базы по таким налогам.Дифференциацияналогообложения,осуществляемаяприпомощиизменения ставки и через механизм учета затрат при расчете налоговой базы,происходит по-разному, но направлена на достижение одного экономическогоэффекта – снижение налоговой нагрузки в периоды отсутствия прибыли иувеличение в периоды накопления прибыли.60Рисунок 7 - Дифференциация налогообложения при помощи изменения ставокИз рис.
7 видно, что дифференциация налогообложения, основанная наизменении ставок налогов, взимаемых при добыче, обеспечивается за счетпредоставления налоговых льгот в начале (пониженная ставка для новыхместорождений) и конце разработки месторождения углеводородного сырья(льготыдлянизкопродуктивныхскважин).Вслучаеосуществлениядифференциации через механизм учета затрат при расчете налоговой базыналогов, взимаемых с прибыли нефтегазовых компаний от добычи углеводородов,учетразличийвусловияхразработкиместорожденийобеспечиваетсяавтоматически (рис.
8).Рисунок 8 - Дифференциация налогообложения через механизм учета расходов прирасчете налоговой базыДифференциация налогообложения добычи углеводородов, осуществляемаяпри помощи механизма учета расходов при расчете налоговой базы специальныхналогов, взимаемых с прибыли от добычи и реализации углеводородов, в61наибольшей степени соотносится с изменением величины горной ренты напротяжении всего срока разработки месторождения, поскольку алгоритмопределения величины ренты соотносится с алгоритмом расчета суммы налога,взимаемого с прибыли.ДУС = ∑=(ДУС ) − ∑=[(ДУС + ВОЭ ) × (% + + ДУС )];(7)ДУС = [∑=(ДУС ) − ∑=(ДУС + ВОЭ )] × , где(8)RДУС – рента, образующаяся при добыче углеводородного сырья;TДУС – налог, взимаемый с прибыли от добычи и реализации углеводородного сырья;IДУС – сумма доходов от добычи и реализации углеводородного сырья;EДУС – сумма расходов, связанных с добычей углеводородного сырья;EВОЭ – сумма расходов, связанных с выводом из эксплуатации объектов, используемыхпри добыче углеводородного сырья;TR – ставка налога (в %);R – норма рентабельности (% к величине всех расходов, связанных с добычейуглеводородов);PRДУС – премия за специфические геологические и технологические риски (% к суммевсех расходов, связанных с добычей углеводородов);n – количество лет разработки месторождения углеводородного сырья.Так, величина ренты и специальных налогов, взимаемых с прибыли отдобычи и реализации углеводородного сырья, определяется как часть прибылинефтегазовых компаний от добычи и реализации углеводородов.
Вместе с темалгоритм расчета прибыли имеет некоторые отличия. Прибыль, определяемая прирасчете величины ренты, рассчитывается как разница между доходами отреализацииуглеводородовуглеводородовиивсемиувеличенныминарасходами,связаннымивеличинуснеобходимогодобычейуровнярентабельности затрат нефтегазовых компаний. А величина специальных налогов,взимаемых с прибыли от добычи и реализации углеводородов, определяется какпроизведение разницы между всеми доходами и расходами, связанными сдобычей и реализацией углеводородного сырья, и адвалорной налоговой ставкой.Подставим в предлагаемые нами алгоритмы расчета величины горнойренты и специального налога, взимаемого с прибыли нефтегазовых компаний, вмодельпроектногопредставлены в табл.
15.месторождения,финансовыепоказателикоторой62Таблица 15 - Данные для построения модели по проектному месторождению, млн руб.Год разработки151015202530354045Выручка101214,4 17,3191815131312Затраты12111010101010121314Норма прибыли,15151515151515151515%Ставка налога,80808080808080808080%Горная рента-3,8 -0,652,95,787,56,53,5-0,8-1, 9-4,1Специальный-1,60,83,525,87,26,440,8-1,6налог,взимаемыйсприбылиИсточник: расчеты автора.По представленным данным на рис. 9 видно, что величина горной ренты вцелом соответствует величине специального налога, взимаемого с прибылинефтегазовых компаний.1000050000-5000Год разработкиГорная рента (тыс.
рублей)Налог, взимаемый с прибыли(тыс. рублей)Рисунок 9 - Зависимость величины налога, взимаемого с прибыли от величины горнойрентыПодтверждение тесной взаимосвязи величины ренты, образуемой придобыче углеводородов, и налогов, взимаемых с прибыли от добычи и реализацииуглеводородного сырья, является коэффициент корреляции, значение которогосоставляет 0,99947.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
