Диссертация (1152603), страница 10
Текст из файла (страница 10)
ВнастоящеевремявНорвегиинефтегазовыекомпаниипридобычеуглеводородного сырья уплачивают корпоративный налог на прибыль, а такжеспециальный налог на добычу углеводородного сырья, который с 2006 г. заменилроялти. Ранее ставка роялти при добыче углеводородов варьировалась от 8% до14%.Ставка налога на прибыль корпораций в Норвегии составляет 27%.Налоговая база корпоративного налога в Норвегии определяется как денежноевыражение прибыли, которая рассчитывается как разница между выручкой ивеличиной операционных расходов, амортизацией, расходами на разведку и навыплату процентов по заемным средствам. Специальный налог на добычууглеводородов взимается по ставке 51%. Данный налог рассчитывается последующей формуле:TA = (NR – ɑ) × TR, где(6)TA – размер специального налога на добычу углеводородов;NR – прибыль, определяемая как разница между доходами и суммой расходов,связанных с деятельностью по добыче углеводородного сырья;ɑ – величина «аплифта»;TR – ставка специального налога на добычу углеводородов.Налоговая база специального налога на добычу углеводородов определяетсятакже, как и налоговая база для корпоративного налога с дополнительнымуменьшением налоговой базы на величину «аплифта», который составляет 5,5%от величины капитальных затрат и учитывается при расчете налоговой базы втечение 4 лет после осуществления капитальных затрат.
Таким образом, величинакапитальных затрат, учитываемая при расчете налоговой базы по специальномуналогу, индексируется на коэффициент равный 1,22.Несмотря на то, что норвежской налоговой системой предусмотренавысокая совокупная ставка налогообложения при от добычи – 78%, разработкаместорождений углеводородного сырья является привлекательной для инвесторов52ввиду того, что налоги уплачиваются только после получения прибыли. Кдополнительнымналоговымпреференциям,предоставляемымнорвежскойсистемой налогообложения, можно отнести:34–единовременное принятие к вычету всех расходов, связанных сразведкой нефти и газа;–повышенную ставку амортизации, составляющую 16,67% в год дляосновных средств, которые участвуют в разработке месторождений;–возможность исключения из налоговой базы по специальному налогусуммы «аплифта», величина которого может быть перенесена на последующиепериоды (в случае если прибыли в соответствующем налоговом периоде будетнедостаточно для покрытия суммы «аплифта»);–формирование налоговой базы специального налога на основесправочных цен, публикуемых государственными органами и рассчитываемых наосновании цен в сделках между независимыми лицами;–отсутствие ограничений на вычет всех процентов по заемномуфинансированию;–неограниченный перенос убытков на будущее;–зачет убытков между разрабатываемыми месторождениями дляодного налогоплательщика.Таким образом, система налогообложения добычи углеводородного сырья вНорвегии основана на налогообложении прибыли нефтегазовых компаний, атакже предоставляет возможность уменьшения прибыли на величину «аплифта» иубытков от разработки других месторождений, разрабатываемых этим женалогоплательщиком.
Дифференциация режима налогообложения для разныхместорождений осуществляется через учет затрат, понесенных нефтегазовымикомпаниями, при расчете налоговой базы. Подтверждением эффективностистимулирующей составляющей системы налогообложения в Норвегии являетсято, что в настоящее время осуществляется разработка нескольких десятковNorwegian Petroleum Directorate [Электронный ресурс] // Официальный сайт нефтяного директората Норвегии –2015. – Режим доступа http://www.npd.no/English/Emner/Ressursforvaltning/Promotering/whynorway_tax_system (датаобращения: 01.07.2015).3453морских месторождений, расположенных в сложных климатических условиях вСеверном и Баренцевом морях, в то время как в России, в морях Арктики нефтьдобывается только на нескольких морских месторождениях.Месторождения углеводородного сырья в Казахстане имеют близкоерасположение к российским месторождениям, которые находятся в акваторииКаспийского моря и на территории Оренбургской области.
Кроме того,принадлежность в прошлом к одной экономике СССР и современноевзаимодействие в рамках Евразийского экономического союза позволяют сделатьвывод о сопоставимости развития экономик двух стран. Согласно официальнымоценкам правительства Казахстана, удельный вес поступлений в федеральныйбюджет от добывающей промышленности и сырьевых производств увеличился с56% в 2010г.
до 60,1% в 2011г. и 63% в 2013г.,35 что в целом соответствуетданным статистики в отношении нефтегазовой отрасли России, где доляфискальных поступлений от нефтегазовой отрасли также составляет половину отвсех доходных поступлений в консолидированный бюджет.36Система налогообложения добычи углеводородного сырья в Казахстанепредставляет собой смешанную систему налогообложения, которая включает всебя налог на добычу и специальный налог на сверхприбыль.
В случае экспортанефти дополнительно взимается «рентный налог на экспорт».37Ставка налога на добычу является адвалорной и взимается со стоимостиреализованного углеводородного сырья. При этом стоимость реализацииуглеводородного сырья определяется с учетом справочных цен, рассчитываемыхв зависимости от уровня мировых цен. Ставка налога на добычу для нефтисоставляют от 5% до 18%, увеличиваясь в зависимости от уровня накопленнойМинистерства финансов Республики Казахстан [Электронный ресурс] // Официальный интернет-ресурсМинистерства финансов Республики Казахстан. – 2014. – Режим доступа:http://www.minfin.gov.kz/irj/portal/anonymous?NavigationTarget=ROLES://portal_content/mf/kz.ecc.roles/kz.ecc.anonymous/kz.ecc.anonymous/kz.ecc.anonym_budgeting/budgeting/analytics_fldr (дата обращения: 24.11.2014).36Итоги работы Минэнерго России и основные результаты функционирования ТЭК в 2014 году Казахстан[Электронный ресурс] // Официальный интернет-ресурс Минэнерго России.
– 2014. – Режим доступаhttp://www.minenergo.gov.ru/upload/iblock/36e/prezentatsiya-itogovoy-kollegii.pdf (дата обращения: 24.11.2014).37Статья 311 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет(Налоговый кодекс)» [Электронный ресурс] // Официальный интернет-ресурс Налогового комитета.Министерства финансов Республики Казахстан. – 2014. – Режим доступа- http://www.salyk.gov.kz/ru/taxcode/pages/default.aspx (дата обращения: 24.11.2014).3554добычи за календарный год. При добыче природного газа действуют пониженныеставки налога на добычу в размере 0,5-1,5%.
При этом в случае экспорта ставканалога на добычу природного газа увеличивается до 10%.38 В России припересчете специфической ставки в адвалорную ставка НДПИ значительно выше исоставляет 35%-50% от стоимости нефти и 20% для природного газа.39Компании, осуществляющие добычу углеводородного сырья в Казахстане,также уплачивают специальный налог на сверхприбыль, базой которого являетсяприбыль, полученная после налогообложения корпоративным налогом. Переченьрасходов, уменьшающих базу по специальному налогу на сверхприбыль,соответствуетперечнюрасходов,учитываемыхприналогообложениикорпоративным налогом на прибыль.
Ставка налога определяется исходя извеличины соотношения накопленных доходов и накопленных расходов (табл. 11).Таблица 11 - Дифференциация ставок налога на сверхприбыль в Казахстане40Минимальное значениеМаксимальное значениеСтавка, %отношения накопленныхотношениядоходов к накопленныхнакопленных доходов красходамнакопленных расходам123<1,251,2501,251,3101,31,4201,41,5301,51,6401,61,750≥ 1,760ВКазахстаненефтегазовыекомпании,осуществляющиеэкспортуглеводородов, также уплачивают рентный налог на экспорт, ставка которогоустанавливается исходя из мировых цен на нефть. Так, при цене 20-40 долл. СШАза баррель ставка рентного налога на экспорт составляет 0%.
При цене более 190Статья 336 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет(Налоговый кодекс)» [Электронный ресурс] // Официальный интернет-ресурс Налогового комитета.Министерства финансов Республики Казахстан. – 2014. – Режим доступа- http://www.salyk.gov.kz/ru/taxcode/pages/default.aspx (дата обращения: 24.11.2014).39При условии, что цена природного газа составляет 3 500 рублей за 1000м3.40Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет(Налоговый кодекс)» [Электронный ресурс] // Официальный интернет-ресурс Налогового комитета.Министерства финансов Республики Казахстан.
– 2014. – Режим доступа- http://www.salyk.gov.kz/ru/taxcode/pages/default.aspx (дата обращения: 24.11.2014).3855долл. США за баррель ставка рентного налога на экспорт составляет 32%.41Алгоритм расчета ставки казахского налога на экспорт углеводородного сырьясоответствует алгоритму расчета ставок вывозных таможенных пошлин науглеводородное сырье в России. Кроме того, дополнительно в Казахстанеприменяется вывозная таможенная пошлина на сырую нефть, размер которойсоставляет 60 долл.
США за тонну.Наличие нескольких налогов с разным объектом налогообложения,взимаемых при добыче углеводородов, позволяет обеспечить минимальныйуровень поступлений от нефтегазовой отрасли за счет обложения валового доходаНДПИ, а также эффективно облагать добычу углеводородного сырья при помощиналога на сверхприбыль в случае роста рентабельности проекта. Таким образом,налогообложение добычи углеводородов в Казахстане в значительной степениосуществляется при помощи обложения прибыли нефтегазовых компаний.Введениережиманалогообложенияприбылиотдобычииреализацииуглеводородов стало возможным, в том числе ввиду наличия законодательства отрансфертном ценообразовании.Наоснованииприведеннойхарактеристикиналоговыхсистемнефтедобывающих зарубежных стран установлено, что налогообложение добычиуглеводородного сырья осуществляется при помощи налогообложения валовогодохода или прибыли нефтегазовых компаний.
В странах, облагающих валовыйдоходотдобычиуглеводородов,дифференциацияналогообложенияосуществляется за счет применения пониженных ставок и скидок к базовой ставкеналога. В случае обложения прибыли нефтегазовых компаний от добычиуглеводородовдифференциацияналогообложенияосуществляетсячерезмеханизм учета затрат, величина которых снижает налоговую базу.Определим долю налогов, уплачиваемых пятью исследованными странами сваловогодоходаисприбыли,вслучаеразработкиместорожденийGlobal Oil and Gas Tax Guide 2014.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
