Диссертация (1152603), страница 14
Текст из файла (страница 14)
При установлении вывозных таможенныхпошлин на нефть отсутствовала какая-либо дифференциация по горногеологическимилигеографико-климатическимфакторамразработкиместорождения. Вывозная пошлина на природный газ была незначительной иТам же.Составлено автором на основе Постановление Правительства РФ от 01.04.1996 N 479(ред. от 03.07.1997) «Об отмене вывозных таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть идополнительных мерах по обеспечению поступления доходов в федеральный бюджет» [Электронный ресурс] //Официальныйсайткомпании«КонсультантПлюс».–2014.–Режимдоступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10067/ (дата обращения: 24.11.2014).525373устанавливалась в размере 5% от таможенной стоимости природного газа.Существовавшаядо2002г.системаналогообложениядобычиуглеводородного сырья не обеспечила необходимого уровня фискальныхпоступлений.
Одной из причин недополучения нефтегазовых доходов являлосьто, что часть налогов, уплачиваемых при добыче, взимались со стоимостиреализации добытых углеводородов. При этом налогоплательщики, используямеханизмы трансфертного ценообразования, занижали цены реализации добытыхуглеводородов, уменьшая таким образом налоговую базу по налогам, взимаемымпри добыче углеводородов.Необходимостьповышенияфискальнойэффективностисистемыналогообложения добычи углеводородного сырья в условиях роста мировых ценнанефтьииспользованиенефтегазовымикомпаниямитрансфертногоценообразования при реализации добытых углеводородов для минимизации своихналоговых обязательств требовали кардинального реформирования налоговойсистемы.
Введение НДПИ с единой специфической ставкой для всехместорождений позволило в краткий срок повысить поступления в бюджет.НДПИ, заменивший в 2002 г. три ранее существовавших платежа позволилувеличить поступления в бюджет в первый год своего введения почти в два раза –с 130,65 млрд. рублей в 2001 году до 262 млрд. рублей в 2002 году. 54Основными преимуществами НДПИ являются простота расчета (длярасчета необходимы лишь геологические данные о количестве добытыхуглеводородов) и администрирования, а также отсутствие влияния трансфертныхцен на расчет налоговой базы, поскольку объектом налогообложения НДПИявляется количество добытого полезного ископаемого, а не стоимость егореализации, на величину которой нефтегазовые компании могут оказыватьвлияние.
Таким образом, после реформирования российской налоговой системы,налогообложение добычи и реализации углеводородов стало осуществляться припомощи НДПИ и вывозной таможенной пошлины. По данным ФНС, в 2014 году54Measures to Revitalize the Russian Oil Sector: Tax and Related Reforms. The World Bank. Oct.
8, 1999. - Р.237–241.74бюджетные доходы от нефтегазового сектора (включая НДПИ и вывозныетаможенные пошлины) составили 10,58% ВВП, от других видов деятельности –22,73% ВВП.55 При этом большая часть бюджетных доходов от нефтегазовогосектора обеспечивается поступлениями от НДПИ (36%) и вывозных таможенныхпошлин (41%) (рис.
10).40%35%30%25%20%15%10%5%0%34%31%17%НДПИ на нефть5%6%НДПИ на газАкцизы нанефтепродукты7%Вывозныетаможенныепошлины нанефтьВывозныетаможенныепошлины на газВывозныетаможенныепошлины нанефтепродуктыРисунок 10 – Доля доходов от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа инефтепродуктов, за 2014 г., к общей сумме нефтегазовых налоговых доходовПроанализируем указанные платежи с точки зрения фискальной ирегулирующей составляющей.Таблица 25 - Ставки НДПИ при добыче углеводородного сырья56ВидНалоговая Коэффициенты, влияющие на размер ставки НДПИуглеводородногоставкасырья123Нефть766-919 Кц (учитывает динамику мировых цен на нефть);обессоленная,рублей57 Кв (применяется для выработанных месторождений);обезвоженная иза 1 тонну Кз (применяется для малых месторождений);стабилизированная Кд (применяется для месторождений со сложнымигорно-геологическими условиями); Кдв (применяется для выработанных залежей нефти) Ккан (применяется для труднодоступныхместорождений и сверхвязкой нефти)Газовый конденсат 42 рублей Eут (определяет соотношение между добытымза 1 тоннуприродным газом и газовым конденсатом, а такжеГаз горючий35 рублейуровень цен на природный газ и нефть)Основные направления бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов.[Электронный ресурс] // Официальный сайт компании Минфина России.
– 2015. – Режим доступа:http://minfin.ru/common/upload/library/2014/07/main/ONBP_2015-2017.pdf (дата обращения: 01.02.2015).56Ст. 342 Налогового кодекса РФ [Электронный ресурс] // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». –2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 24.11.2014).57В отношении нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной налоговая ставка повышается с каждымкалендарным годом: в 2015 г. – 766 рублей; в 2016 г. –857 рублей; в 2017 г. – 919 рублей.5575Видуглеводородногосырья1природныйНалоговаяставкаКоэффициенты, влияющие на размер ставки НДПИ2За 1000м33 Квг (применяется для выработанныхместорождений) Кр (применяется для труднодоступныхместорождений) Кгз (применяется для месторождений с глубокимзалеганием сырья) Кас (применяется в случае доступа только крегиональной системе газоснабжения) Корз (применяется для месторождений со сложнымигорно-геологическими условиями) Ккм (учитывает уровень цен на газовый конденсат) Тг (характеризует расходы на транспортировку газагорючего природного)При налогообложении добычи углеводородного сырья налоговая база поНДПИ при добыче углеводородов определяется как количество добытогоуглеводородного сырья или как стоимость реализации добытого углеводородногосырья (при добыче на морских месторождениях, промышленная разработкакоторых началась после 01.01.2016 г.
– «новые морские месторождения»). Пообщему правилу ставка НДПИ при добыче нефти и газа определяется как разницамежду произведением фиксированной ставки и коэффициента, учитывающегодинамикуростацен,ипроизведениемпонижающихкоэффициентов,характеризующих горно-геологические и географико-климатические условияосуществления добычи (табл. 25). Ставка НДПИ при добыче углеводородов нановых морских месторождениях, промышленная эксплуатация которых началасьс 2016 г., составляет от 0% до 30% в зависимости от уровня сложности разработкиместорождения.Указанные выше ставки НДПИ сформировались не сразу.
Ставка НДПИ понефти в 2002-2003 гг. была меньше ставки НДПИ в 2015 г. в 2,5 раза (340 рублей)за тонну нефти. В дальнейшем ставка НДПИ увеличивалась: в 2004 г. ее размерсоставил 347 рублей за 1 тонну, а в период с 2005 по 2011 гг. ставка быланеизменной и составляла 419 рублей за 1 тонну. В указанный периодприсутствовал только один коэффициент Кц, который учитывал уровень мировыхцен на нефть, а также соотношение курса рубля по отношению к доллару США.76Начиная с 2011 г. происходит ежегодное увеличение ставки НДПИ по нефти.Аналогичная ситуация сложилась и в отношении ставки НДПИ поприродному газу. В течение первоначального периода действия НДПИ его ставкапри добыче природного газа росла незначительно.
Далее с 2011 г. происходитскачкообразный ежегодный рост ставок. Ежегодное увеличение базовой ставкиНДПИпонефтииприродномугазусвидетельствуетофискальнойнаправленности российской системы налогообложения. За 10 лет ставка НДПИ понефти увеличилась почти в 3 раза, по природному газу – в 6 раз58 (рис. 11).1000857919766800509600400200347419419419419419419135147147147147622622НДПИ (нефть)419237107582493446 470НДПИ (природный газ)14702004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017Рисунок 11 - Базовые ставки НДПИ по нефти и природному газу в 2004-2017 гг. (руб.)По причине ежегодного увеличения ставок НДПИ 2006 по 2013 гг.ежегодная сумма поступлений НДПИ по нефти увеличилась более чем в 2 раза, асумма НДПИ по природному газу - в 3,5 раза (рис.
12).2 5002 1431 8902 000млрд рублей2 2211 5011 5001 0271 2931 1189831 00050090892006200790762008200985141269320201220130Нефть20102011Природный горючий газРисунок 12 - Динамика поступлений НДПИ по нефти и природному газу в федеральныйбюджет, млрд рублей 59Динамика ставки НДПИ по природному газу была рассчитана для добывающих дочерних предприятий ОАО«Газпром», поскольку на долю последних приходится большая часть добычи природного газа (более 70%). Вотношении добывающих компаний, независимых от ОАО «Газпром», ставка НДПИ по природному газу с 2012 г.составляет около 50% от ставки НДПИ по природному газу для ОАО «Газпром».59Отчет по форме № 5-НДПИ за 2013 год - [Электронный ресурс] // Официальный сайт компании ФНС России.
–2014. – Режим доступа: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (дата обращения: 24.11.2014).5877Вместе с тем налогообложение по единой, недифференцированной ставкене стимулировало разработку новых месторождений углеводородного сырья иприводило к тому, что нефтегазовые компании были заинтересованы в разработкетолько высокорентабельных месторождений. В этой связи Федеральным законом№ 151-ФЗ от 27.07.2006 г. были введены меры по стимулированию разработкивыработанныхместорождений,атакжеместорождений,находящихсявтруднодоступных регионах. В частности, были установлены:–понижающийкоэффициентКв,которыйприменяетсякместорождениям нефти с высокой степенью выработанности. В результате егоприменения предприятие могло экономить 70% суммы НДПИ в случаеразработки месторождений с большой степенью выработанности;–нулевая ставка НДПИ для сверхвязкой нефти, а также месторожденийв Восточной Сибири.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
