Диссертация (1152603), страница 20
Текст из файла (страница 20)
В современной российской системой налогообложения механизмобеспечения минимального уровня рентабельности для нефтегазовых компаний106отсутствует. Поскольку при налогообложении НДПИ механизм установлениипорогового необлагаемого минимума отсутствует, введение коэффициента,учитывающегоминимальныйуровеньрентабельностидлявсехвидовуглеводородного сырья, может быть основано с использованием алгоритмарасчета коэффициента Кц, применимого при налогообложении добычи нефти.Дляэтихцелейопределимсоотношениенеоблагаемогоминимума,установленного коэффициентом Кц, и мировых цен на нефть для определениявозможного значения минимального уровня рентабельности нефтегазовыхкомпаний при добыче углеводородов.В период с января 2009 г. по май 2015 г.
минимальное значение мировыхцен на нефть было равным 42 долл. США за баррель, а максимальное - 123 долл.США за баррель. Соответственно, доля необлагаемого минимума при расчетеНДПИ по нефти составляет от 12% до 35% от уровня мировых цен на нефть.Учитывая высокую волатильность мировых цен на нефть, определим медианноезначение мировых цен на нефть за анализируемый котировальный период.
Порезультатам расчета медиана получилась равной 102,2 долл. США за баррель.Доля необлагаемого минимума от медианного значения мировых цен на нефтьсоставляет 14,6%.По нашему мнению, установление минимального уровня рентабельности вразмере 15% при налогообложении добычи разных видов углеводородов являетсянаиболее оптимальным. Так, предложенное значение в целом соответствуетпоказателю минимальной внутренней нормы доходности проекта разработкиместорождения в размере 16,3%, используемому Минэнерго РФ в качествекритерия предоставления льготных ставок вывозных таможенных пошлин.76Кроме того, в СРП «Сахалин-2» установлено, что в случае достижениярентабельности17,5%осуществляетсяначалораспределенияликвиднойпродукции между компанией-оператором и государством.
Наличие более высокойПостановление Правительства РФ от 26.09.2013 N 846 [Электронный ресурс] // Официальный сайт компании«КонсультантПлюс». – 2015. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_152547/ (датаобращения: 17.08.2015)76107нормы рентабельности для компании-оператора объясняется специфическимиусловиями, установленными СРП.Практическое введение коэффициента, обеспечивающего сохранение такогоминимального уровня рентабельности, может быть осуществлено с помощьюсоответствующего понижающего коэффициента Р. Так, если прогнозное значениеваловой рентабельности затрат будет равным или больше 15%, то данныйкоэффициент будет равен 1.
В обратном случае его величина будет определятьсяпо следующей формуле. = − ( , −)100%(16)Р - показатель, учитывающий необходимый уровень рентабельности;Рf - фактическая рентабельность в предыдущем налоговом периоде (в %).Преимуществами введения данного коэффициента является:обеспечиваетсяпропорциональныйростставкиНДПИприувеличении рентабельности проекта;высвобождаемые средства в результате сохранения минимальногоуровня прибыли могут быть направлены на осуществление ГРР, что приведет кувеличению ресурсной базы;элементыалгоритмарасчетаединойставкиНДПИбудутсоответствовать элементам алгоритма расчета величины горной ренты придобыче углеводородов.Ключевойроссийскойособенностьюналоговойдифференциацииустановлениемприединыхпредлагаемойсистемыдобычепосредствомразныхфакторовформулывидовявляетсярасширенияуглеводородногодифференциации.развитиефакторовсырьяУстановлениеиединойформулы с общим алгоритмом расчета ставки НДПИ будет способствовать:выравниванию налоговой нагрузки между добывающими компаниямигазовой и нефтяной отраслями;формированию единой системы дифференциации налогообложениядля всех видов углеводородного сырья;108установлению механизма последовательного увеличения ставокНДПИ;переходу отдифференциации,основаннойнапредоставленииадресных льгот для определенных месторождений конкретных компаний, ксистеме, основанной на дифференциации исходя из горно-геологических игеографико-климатических условий разработки месторождения.Поскольку предлагаемая единая модель дифференциации ставок НДПИ длявсехвидовуглеводородногосырьябудетосновыватьсянаметодахдифференциации, установленных современной системой налогообложения,необходимо оценить их достаточность в части обеспечения рентабельнойразработки новых месторождений с особыми условиями добычи и рациональногонедропользования на выработанных месторождениях.2.3.
Налоговая нагрузка при добыче углеводородов в РоссииДля оценки влияния методов дифференциации, установленных современнойроссийской системой налогообложения, на создание необходимых условий длярентабельной разработки старых и вводу в эксплуатацию новых месторожденийопределим уровень налоговой нагрузки на предприятия нефтегазовой отраслиРоссии, разрабатывающих разные по степени сложности месторождения.Поскольку при налогообложении государству необходимо сочетать фискальную ирегулирующую функции налогов, налоговая нагрузка добычи углеводородногосырья для разных типов месторождений отражает практическую реализациюданной задачи. Так, в отношении месторождений, добыча на которыхстабилизировалась и разработка которых не требует значительных капитальныхзатрат, налоговая нагрузка должна быть более высокой, чем в отношенииместорождений углеводородного сырья, разработка и добыча на которыхнаходится в начальной стадии или угасает.
В результате обеспечиваетсярентабельная добычи на разных по степени разработки месторождений.109Налоговая нагрузка может быть определена на микро- и макроуровне.Налоговая нагрузка на макроуровне определяет размер налоговых изъятий вцелом по всей экономике страны и рассчитывается как отношение всехпоступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту.Определение налоговой нагрузки на макроуровне, а также факторов, влияющихна ее размер, способствует пониманию зависимости размера налоговых изъятийот соответствующих макроэкономических показателей.По данным ФНС, налоговая нагрузка77 на отрасль по добыче горючихуглеводородов в 2006-2013 гг.
составляла от 33,2% до 60,2%.78 В части добычипрочих полезных ископаемых налоговая нагрузка значительно ниже и составлялаот 8% до 18%, а средняя налоговая нагрузка по другим отраслям примерно в 5раза меньше, чем на предприятия отрасли по добыче топливно-энергетическихполезных ископаемых, что связано с более высокими ставками НДПИ дляуказанных видов углеводородов (рис. 18).70%60%60%49%50%50%40%30%20%14%18%16%33%33%13%11%36%39%40%Добыча полезных ископаемых, крометопливно-энергетических13%11%8%10%0%9%200611%12%12%200720082009Добыча топливно-энергетическихполезных ископаемых8%8%8%8%2010201120122013Средняя нагрузка по прочим видамэкономической деятельностиРисунок 18 - Динамика налоговой нагрузки по видам деятельности в % к выручке за2006-2013 гг.79Согласно данным ФНС, наибольшая налоговая нагрузка на нефтегазовыйсектор была в 2007-2008 гг.
Это было связано с тем, что алгоритм расчета ставокНДПИ и вывозной таможенной пошлины предусматривает пропорциональноеповышение ставок при увеличении мировых цен на нефть. Именно падениеммировой цены на нефть в 2009 и 2010 гг. объясняется уменьшение доходовВ соответствии с Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ налоговая нагрузка определяется каксоотношение суммы уплаченных налогов и выручки компаний.78Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ ((в ред. Приказа ФНС России от10.05.2012 N ММВ-7-2/297@)79Основные направления бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов [Электронныйресурс] // Официальный сайт Минфина РФ – 2015.
– Режим доступа:http://minfin.ru/common/upload/library/2014/07/main/ONBP_2015-2017.pdf (дата обращения: 17.08.2015).77110бюджета в соответствующих периодах. Уменьшение налоговых поступлений вопределённой степени было также связано с мерами налогового стимулирования,которые началикоэффициентов,действовать суменьшение2009ставкиг.:повведение новыхналогунапонижающихприбыль,введениеамортизационной премии и др. Из представленных в табл.
35 данных видно, что,начиная с 2007 г. происходит увеличение регулирующей составляющейналогообложения в России, которая выражается в снижении общей налоговойнагрузки на компании нефтегазового сектора за счет предоставления налоговыхльгот (нулевая ставка, понижающие коэффициенты, налоговые вычеты, нулеваяили пониженная ставка вывозных таможенных пошлин). Так, в 2008 г. отношениесуммы налоговых льгот к общей сумме НДПИ составляло 2,8%, а в 2014 г. –14,33%.Таблица 35 - Динамика суммы НДПИ и сумм налоговых льгот по НДПИв 2008-2015 гг., млрд рублей802008200920102011201220132014Год23456781Сумма НДПИ,1 5981 0671 3852 0402 4232 5532 876подлежащая уплате вбюджет(углеводородное сырье)Динамика роста суммы13267130147119105113НДПИ, подлежащейуплате в бюджет(углеводороды), %Сумма налога, не44100176262323378412поступившего в бюджетв связи спредоставлениемналоговых льготДинамика роста суммы191225175149123117109налоговых льгот, %Соотношение суммы2,809,4312,7112,8613,3314,8114,33налоговых льгот иобщей суммы НДПИ, %201593 12210956613718Поскольку информация о налоговой нагрузке на макроуровне дает лишьобобщенную информацию, сравним налоговую нагрузку для конкретных80Составлено автором на основании данных отчета по форме № 5-НДПИ за 2008-2015 годы.
[Электронныйресурс] // Официальный сайт компании ФНС России. – 2016. – Режим доступа:http://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/3876200/ (дата обращения: 15.10.2016).-111предприятий нефтегазового сектора экономики с целью определения ее размерадля предприятий, осуществляющих добычу углеводородного сырья на разныхтипах месторождений. В настоящее время в России используется несколькометодик для расчета налоговой нагрузки. Каждая из методик направлена наустановление размера и оценку динамики определенного показателя: отношениесуммы налогов к выручке, отношение суммы налога к создаваемой добавленнойстоимости, др.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
