Диссертация (1152567), страница 7
Текст из файла (страница 7)
прошлого века для аудита ознаменовался полнымзавершением институционального формирования и осознанием своей миссии вОбществевсеэволюционныеизмененияпроисходиливпараметрахцелеполагания двух проблем: обеспечения качества оказания профессиональныхуслуг в соответствии уровню развития предпринимательства и требованиямсоциума.Рассмотренныеисторико-позитивныеподходыприформированииинститута аудита, основаны на примерах англо-американского пути развития, синтеграцией в европейскую историю становления, что определялось целевымвектором исследования.34На рисунке 1.1.4 представлен общий подход к восприятию института аудитав сочетании позиций:а) аудит как наука;б) аудит как профессиональная практика;в) аудит как общественно-значимое движение.ТеорияПостулатыАудиторские стандартыКодекс этики и ПравиланезависимостиВнутрифирменные стандарты аудитаИнститут бухгалтерского учетаИнститут предпринимательства и бизнесаПравовые и политические институтыРисунок 1.1.4 – Институт аудитаИсточник: составлено авторомПрослеживание накопления и преобразования в профессиональном эгрегоресубстанций качества от первичных требований к аудиту до профессиональныхстандартов и принципов существования аудита в институциональной среде.Нарисунке1.1.5схематичнопредставленаинтеграцияопытапообеспечению качества аудиторской деятельности в двух проекциях: времени ипроизводственно-рыночных факторах ему соответствующих, определенныхАнсоффом И.
[63, с. 11].Ефимов В. В. высказывает мнение, что ретроспектива развития системыкачества, подобно поезду, который тащит вагоны, количество которых«увеличивается со временем по мере накопления» признаков (методов, условийобеспечения и т.д.) качества, «интегрируя весь предшествующий мировой опыт»[136, с. 37].1900Спрос напредметыпервойнеобходимости19301950ДифференцированныйспросНестабильностьтехнологийРазвитиемеждународныхрынков1970Категория «аудиторского риска»Выход международныхстандартоваудита (МСА),разработаны и внедреныПостулаты Т.
ЛиSAS 1Аналитические процедурыСоздание МФБПостулаты Д. ФлинтаСтатистическая аудиторскаявыборкаПостуаты Р. Мауца и Х. ШарафаАнкетированиеКлассификаторы ошибокНестатистическая выборкаВстречная проверкаПрименение «запросов»качествапринциповНакоплениеаудите«Профессиональная этика»Категория «существенность»GAASв351990С 1990- н.в.Потеря контроля над внешней средой фирмыВоздействие общества и политических сил нарыночное поведение фирмыОграничения роста.
Ограниченность ресурсовФактор рынков развивающихся странРыночно – производственныефакторыРисунок 1.1.5 – Историческая ретроспектива накоплений субстанцийкачественных признаков в аудите при изменении предпринимательскойдеятельности в ХХ векеИсточник: составлено автором [63, с. 11; 260]Ключевым элементом системы аудиторской деятельности в России, сталоофициальное признание 2017 г. Международных стандартов аудита (далее МСА) [37], принятие которых ознаменовало ключевой рывок в сближении Россиис международной системой бухгалтерской и аудиторской деятельности.Исследование поступательности этого движения рассмотрено в следующемпараграфе.36Стандартизация качества аудиторской деятельности в Российской1.2ФедерацииВ РФ аудит отстает на 80 лет от США и на 150 лет от европейских стран.
Посвидетельствам [68, с.12; 191, с.16] в середине 17 в. существовал Приказ счетныхдел, который следил за расходами царской казны - первое упоминание офинансовом контроле в России. Также в 17 в. Петр I создал Ближнююканцелярию, где впервые употребляется термин «аудит». С 1867 – 1987 гг. слово«аудитор» исчезает из гражданского обихода [68, с. 13] и появляется только свыходом Постановления Совета Министров СССР от 08.09.1987 г. «О созданиисоветской аудиторской организации», т.е. АО «Инаудит» [191, с.17] по оказаниюаудиторских и консультационных услуг.Хронологиястановлениянормативно–правовойдокументациииаудиторских стандартов, связанная с эволюцией накопления профессиональныхзнаний в области аудита и аудиторской деятельности в России представлена поуровнямрегулирования(ПриложениеД),где:красныйцвет–общегосударственный уровень регулирования; оранжевый цвет – ПостановленияПравительства РФ, Федеральные законы, а также законодательные и подзаконныеакты; желтый цвет – регулирование со стороны министерств и ведомств;зеленый – уровень СРОА; синий – международные положения и документация вобласти аудита и аудиторской деятельности, а также МСА.После выхода Закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательскойдеятельности» [18], появляются первые аудиторские фирмы.Основныехарактеристикипредставлены в таблице 1.2.1.аудиторскихфирмпериодастановления37Таблица 1.2.1 - Характеристики российских АФ в 90-х годахОсобенностьСоздание пригосструктурахСоздание пригосструктурахФормыхозрасчетныеорганизациикооперативыгосударственныеобщественныеорганизацииВиды оказываемых услугдокументальные проверки;восстановление учета; проведениеэкспертиз; консультационные услуги;улучшение финансового состояния;бизнес - планированиеИсточник: составлено автором на основании [191, с.
18]Регламентирование аудиторской деятельности в РФ берет начало с УказаПрезидента 22 декабря 1993 г. № 2263, утвердившего «Временные правилаведения аудиторской деятельности», как необходимую меру «безотлагательногоустановления правовых основ аудиторской деятельности как независимоговневедомственного финансового контроля» [7]. «Временные правила» [29]функционировали до принятия первого Закона «Об аудиторской деятельности»(Далее – ФЗ 119) [23]. Формирование рынка аудиторских услуг началось с 1994г. с выхода постановления Правительства об обязательном аудите [8], закона «Обакционерных обществах» [22], регламентов проведения аттестации аудиторов ивыдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности [9], а такжевведения в действие закона «О бухгалтерском учете» [19], регулирующегопринципы ведения и постановки бухгалтерского учета в стране.
Порядоклицензирования был скорректирован в 1999 г. [10] и был отменен с 01.01.2010 г.выходом Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» 2008 г. (далее –307 ФЗ) [25, ст. 20, п.2]. Одновременно с ключевыми для аудиторскойдеятельностирешениями,былисозданыорганы,регулирующиеиконтролирующие аудиторскую деятельность на всех уровнях. (Рисунок 1.2.1).Появление к 1994 г. общественных организаций аудиторов (Аудиторскаяпалата России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Российскойколлегии аудиторов, Московская аудиторская палата) повлекло создание учебнометодических центров по подготовке и повышению квалификации аудиторов.38Президент РФКомиссия по аудиторской деятельностипри Президенте РФМетодологический Совет при Комиссии поаудиторской деятельностиМинистерствофинансов РФЦентральныйБанк РФфинансов РФПодразделение по контролюза аудиторской деятельностью при МинфинеПодразделение по контролюза аудиторской деятельностью при ЦБРисунок 1.2.1 – Структура регуляторов аудиторской деятельности в 90-х годахИсточник: составлено авторомВ результате агентскую составляющую российского аудиторского рынка в1994-2001 гг.
можно охарактеризовать количественными параметрами выданныхлицензий и аттестатов. (Таблицу 1.2.2).Таблица 1.2.2 – Результаты нормативно-правового оформления рынка аудита допринятия 119 ФЗВыдано лицензий:АФИАВыдано аттестатов:За период 1994-20012360014700890036500Действовало на 07.08.2001г.890024900Источник: составлено автором на основании данных [135]К моменту принятия 119 ФЗ существовали лицензии по общему аудиту,аудиту инвестиционных институтов и аудиту страховщиков [106, с.25]. Пристановлении аудита в РФ ключевой датой стало начало в 1996 г., когда началисьразработки аудиторских стандартов4. Всего к 2001 г.
Комиссия при ПрезидентеРоссийской Федерации подготовила 41 аудиторский стандарт [68, с.111].4Российские Правила (стандарты) аудиторской деятельности – РПСАД.39Профессор Булыга Р. П. подчеркивает, что в это время для практикроссийского аудита характерно опережение существующей нормативной базы[190, с.20], что выражалось в предоставлении широкого спектра услуг. По даннымМинфина России за 2002-2007 гг., выдано свыше 43 000 лицензий наосуществлениеаудиторскойдеятельности,приростобъемаоказанныхпрофессиональных услуг – свыше 20 % ежегодно, при этом, подавляющеебольшинство внешних проверок качества проводилось в субъектах малогобизнеса – свыше 85 % и только 15 % проверенных аудиторских организацийпроводили аудит бухгалтерской отчетности общественно значимых организаций[327]. Среди наиболее существенных нарушений того времени преобладалинарушения принципов независимости и профессиональной этики аудиторов.ВозможностьпоявлениянедобросовестныхАФ,снизкимпрофессиональным качеством аудита, наряду с добросовестными участникамирынка, в связи с отсутствием должного института контроля, обусловиланеобходимость создания системы контроля качества аудиторской деятельности,получившее нормативное оформление с выходом в 2001 г.ФЗ РФ «Обаудиторской деятельности» [23, ст.
14]. В законе содержались правила и условияосуществления профессиональной деятельности, требования к аудиторам иаудируемымлицам,контролюкачества,чтоспособствовалоразвитиюаудиторских услуг. 119- ФЗ законодательно закрепил обязательность обеспечениякачества аудита аудиторскими фирмами (ст. 14., п.1), возложив на МинфинРоссии функции внешнего контроля, предусмотрев при этом использование силаккредитованных профессиональных объединений. Тем не менее уже на тотпериод времени создавались предпосылки для последующего введения 307-ФЗ,утвердившие в 2004 г.
«Положение о Росфиннадзоре», а в 2007 г. – принявФедеральный Закон от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ «О саморегулируемыхорганизациях» (Далее – 315-ФЗ) [24] и выходе Приказа Минфина России 2009 г.[36].Авторы [68; 176, с. 127-133; 178; 190, с. 27-31; 191] рассматривают двеконцепции модели аудиторской деятельности с позиции жесткого регулирования40со стороны государства и его отсутствия ˗ саморегулируемой модели. К первойконцепции можно отнести регулирование в европейских странах Германии,Австрии, Франции, Испании.Россия, с принятием 119-ФЗ тоже присоединилась к этому варианту модели.В европейско-американском варианте развития аудита, инициатива созданияаудита исходила от бухгалтерского сообщества, в России же, наоборот,многочисленныепопыткибухгалтеровсоздатьсвоипрофессиональныеорганизации не были успешными как при царском, так и коммунистическомрежимах.
Смешанной моделью обосновано считают российскую модель аудитапосле принятия Закона «Об аудиторской деятельности» 2008 г.К моменту принятия 307-ФЗ, были введены в действие 34 Федеральныхправила стандартов аудиторской деятельности (Далее – ФПСАД) [11]. САДодобрил, а Минфин России утвердил пять методических рекомендаций [30; 32],одна, из которых, (2003 г.) касалась организации обеспечения внутрифирменногоконтроля качества [31].МироноваО.А.иАзарскаяМ.А.[176;177;178]подчеркиваютнеобходимость государственного регулирования аудиторской деятельности.Модель регулирования аудита при этом – основополагающая конструкция,определяющая взаимоотношения всех участников аудиторской деятельности, ихполномочия, права и обязанности.ПомнениюпрофессораБулыгиР.П.[191,с.28],концепциясаморегулируемой модели аудита соответствовала американской до 2002 г., гдеобщественные профессиональные организации аккумулировали опыт аудита,определялипринципы,этическиетребованияиправилапрофессии,всоответствии с условиями социума, развитием предпринимательства и бизнеса,участвовали в развитии бухгалтерского учета и внутреннего контроля ворганизациях.41Подчеркивается, что период до 2002 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
