Диссертация (1152567), страница 4
Текст из файла (страница 4)
К началу XX века самыми крупными и влиятельными былиаудиторские фирмы (далее - АФ), которые основали Янг Артур (Young Arthur),Мэй Джордж (O. May George), Эрнст Элвин (C. Ernst Alwin), Монтгомери Роберт(Montgomery Robert H.), Андерсен Артур (Andersen Arthur E.). Все эти именавошли в историю мирового аудита.Особое место среди них занимаетМонтгомери Р. (1872-1953 гг.), с чьим именем связано начало формированияаудита как науки [75, с.7].Нури Х.
и Ломбарди Д. [280] свидетельствуют о преемственности первыхнаучных суждений Монтгомери Р. из трудов Дикси Л. По мнению профессораСоколова Я. В. значение роли Дикси Л. и Монтгомери Р. для аудита можносравнить со значением Пачоли Л. для развития бухгалтерского учета [213, с.24].Семь лет практической аудиторской деятельности в сочетании с работой вAAPA1,позволили Монтгомери Р. выпустить свою книгу «Аудит: теория ипрактика», более известной, как «Аудит Монтгомери».Профессора Баранов П. П. и Шапошников А. А. подчеркивают [75, с. 7], чтоименно Монтгомери Р.
принадлежит первенство в определении миссии аудита - в«снижении информационного риска в экономике», обосновании и формированииподходов к определению аудиторского риска и проведению выборки. Кроме того,Монтгомери Р. – родоначальник первых пяти постулатов аудита, разработчикпараметров проведения проверки на соответствие и проверки по существу [75].Разработанность этих позиций позволяет нам остановиться на анализе эволюцииформирования принципа независимости аудитора, заложенных Монтгомери Р.(Приложение Б). В таблице Б.1 в столбце «Суждения» расположены дефиниции,размещенные в исторических изданиях автора «Аудита Монтгомери» [280].Актуальность суждений Монтгомери заключается в том, что его подходы кобеспечению этического превосходства и независимости актуальны и в1Американская ассоциация общественных бухгалтеров (American association of public accountants)20современной профессии.Профессор Булыга Р.
П. [191, с.10] подчеркивает важность мировогоэкономического кризиса 1929-1933 гг., когда банкротства акционерных обществпотребовалиужесточениетребованийкотчетностииобязательностьаудиторского подтверждения отчетности.Изучение массива фактов [280; 282; 288] позволяет сделать важноеуточнение, связанное с накоплением количественных изменений внутриаудиторского сообщества, которые позволили аудиту в нужный момент занятьместо незаменимого исполнителя контрольных функций. (Таблица 1.1.4).Таблица 1.1.4 – Хронология количественных изменений в неформальных иAICPAНеформальные правила(требования) к этике инезависимости аудиторов1917 г.
- по требованиюФедеральной торговойкомиссии (FTC) и Комиссиифедеральных резервов (CFR),подготовлен техническиймеморандум по процедурамаудита, опубликованный вбюллетене FTC.1929-1945 гг.Обвал фондового рынка1905-1929 гг.Началоформированияэтических нормповедения аудитораПериодформальных правилах в институциональной среде аудита (США 1905-1945 гг.)1938 г. - SEC делегировалсвои полномочия дляустановления стандартовбухгалтерского учета вКомитет по процедурамбухгалтерского учета (CAP) появление первых стандартовбухгалтерского учета (GAAP)Рыночная подсистема1905 – 1917 гг. - Аудируетсяменьше 1 % компаний.Проверки носятинициативный характер [280]1926 г.
≥ 90% промышленныхкомпаний, перечисленных наНью-Йоркской Бирже, былипроверены аудиторами [288]Требование Нью-Йоркскойфондовой биржи (NYSE),обязательности аудиторскойпроверки годовых отчетовкомпаний, размещающихсвои акции (1933 г.).Объявление об эмиссииценных бумаг публикуется саудиторским заключением(1934 г.)Формальные правила1913 г. – принятиеКонгрессом XVI Поправкик конституции и Закон одоходе, с сопутствующиминалоговыми изменениями иинструкциями по ихначислению.Франклин Д. Рузвельтутвердил закон о ценныхбумагах (1933 г.) и Закон оторговле ценнымибумагами (1934 г.)6 мая 1937 г., Комиссия поценным бумагам (SEC)признает значимостьполной независимостиаудитора при составленииотчетов по финансовойотчетности.Источник: составлено автором на основании сноски [280, 282, 288]Необходимо подчеркнуть важность периода 1905-1929 гг., обеспечившегобазисные изменения в неформальных правилах аудита, в части этических21требований,формированияпринциповнезависимости,соблюденияконфиденциальности, оформления алгоритма аудиторских процедур.По свидетельству Стеффана А.
Зеффа [288] в начале становленияпрофессиональной деятельности аудиторы и аудиторские фирмы предоставляликонсалтинговые услуги.Важно отметить, что деятельность AICPA быламногогранна в параметрах качества профессиональных процедур, а такжетребований к этике своих членов. И все примеры, рассмотренные в содержаниитаблицы 1.1.4, свидетельствуют о напряженной работе в этой целевойнаправленности. Примером соблюдения принципов качества служит запрет в 1922г. AICPA определенных форм саморекламы АФ: перечисление клиентов, статьи ссодержанием превосходства одной фирмы над другой и т.п.
В 1923 г. партнерыфирмы «Ernst & Ernst» были обвинены в подобных нарушениях, и институтвыносит обвинительное заключение по нарушению этики в рекламе [288],исключая виновников из своих членов.В 1930 г., после обвала фондового рынка 1929 г., Нью-Йоркская фондоваябиржа обратилась с просьбой к AICPA в отношении выработки принциповполитики, которую должно принять относительно финансовой отчетностикорпораций, размещающих на ней свои ценные бумаги. Джордж О.
Мейвозглавлял данный процесс - старший партнер PriceWaterhouse & Co, [288],которая с 1998 г., после слияния с Coopers & Lybrand, носит названиеPricewaterhouseCoopers (PwC) [314].В это время изменяется целевой фокус аудитас выявления мошенничества на обеспечение доверия к финансовой отчетности,подготовленной руководством компании для своих акционеров. Важно отметить,чтокатализаторомэтогосталиважныеэволюционныеизменениявпредпринимательстве и в фирме, как единице предпринимательства: происходитразделение функций собственника и руководства фирмы [276].
В период 19261933 гг. голландским ученым Лимпергом Т. была представлена теориявдохновленного доверия (Theory of inspired confidence) [72], сформированная всерии статей амстердамского профессионального журнала «Бухгалтерский иделовой ежемесячник» (Maandblad voor Accountancy en Bedrijfshuishoud-kunde)22[72].ВсовременнойосновоположникамнаучнойидеилитературеЛимперга«коммуникационногоТ.баланса»относятиктеории«стейкхолдеров» [72]. Но с этим последним утверждением можно поспорить [96,с. 34-40], хотя, несомненно, что Лимперг Т. первый, кто привнес позициисоциальной ответственности в миссию аудита.С середины 30-х г. XX века в США и Европе появляются профессиональныеиздания, где публикуются спорные вопросы бухгалтерского учета и аудита. Кэтому же времени относятся и первые скандалы, связанные с качествомаудиторской проверки.
В аудиторском сообществе разворачивается интенсивнаяработа по накоплению и осмыслению опыта проверок, тем самым отрабатываютсяметодические подходы составления и представления бухгалтерской отчетности ипроведения аудиторских экспертиз. К этому же времени относятся первыескандалы, связанные с качеством аудиторской проверки. Самым громким из нихстал скандал 1939 г., связанный с компанией «McKesson & Robbins», отчетностькоторой проверяли аудиторы «Price, Waterhouse & Co.» [288].Аудируемая компания завысила в отчетности дебиторскую задолженность истоимость материально-производственных запасов, а аудиторы не удосужилисьпроверить достоверность этого [288, с.192].
До этого тестирование оборотныхактивов проводилось только по усмотрению аудиторов, после этого инцидентаAICPA выпустил специальный бюллетень, по которому эта процедура сталаобязательной.Кери Джон Л., исполнительный директор AICPA в своем труде,посвященном истории AICPA с 1896 до 1969 гг., определял рубеж 1936 -1937 гг.как момент преодоления «рубикона» – перехода аудита от техническойспециальности к профессии.Оформление основных методов проверки, определение аксиом аудита,разработка стандартизированных правил бухгалтерского учета и аудита –события, которые охарактеризуют торжество профессии во временных рамках1940-2000 гг.
(Таблица 1.1.5).23Таблица 1.1.5 – Хронология важнейших изменений в аудите (1940-2000 гг.)Дата1946АвторыФакт / событиеСтандарты ISOДж. Л. Кэри –исполнительный директорAICPA;Дж. Кууинен (Queenan, J.)AICPA, Комитет попроцедурам бухгалтерскогоучета (CAP)Разработка категории «существенность»1960Р.
Браун (R. Brown)Совершенствование подходов к аудиторскойвыборке19611972Р. Мауц и Х. Шараф(R. Mautz & H. Sharaf)Т. Ли (T. Lee)1972AICPA1975AICPA1977IFAC194619461947194819801988выход «Профессиональной этики»Первые стандарты аудита (GAAS)Первые постулаты аудита Р. Мауца и Х. ШарафаПостулаты аудита Т. ЛиВыход Положения по стандартам аудита -1(Statement on Auditing Standards - SAS 1)Выход Кодекса профессиональной этикиСоздание Международной федерациибухгалтеровИспользование аналитических процедурПостулаты аудита Д. ФлинтаД.
Флинт (D.Flint)С. Терли и М. Купер(S. Turley & M.Cooper)1991Разработка категории «аудиторского риска»Источник: составлено авторомЗначимостьсозданияв1946г.Международнойорганизациипостандартизации ISO должно расцениваться как важнейшее событие по решениюпроблем управления качеством продукции и системы управления бизнесом, гдеаудиту отводится значительное место.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
