Диссертация (1152567), страница 27
Текст из файла (страница 27)
Проведенный в параграфе 2.1. структурный анализнарушений в работе АФ, по данным отчетов Минфина России, РФН иФедерального казначейства, за период 2000-2018 гг. (Таблицы 2.1.8 и 2.1.9), ихсопоставление и сверка, а также анализ количества нарушений, позволяетсгруппировать типичные нарушения АФ и ИА по четырем видам: нарушениязакона 307-ФЗ, нарушение аудиторских стандартов, нарушения закона «Опротиводействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступнымпутем, и финансированию терроризма» и другие нарушения, а также выбратьисследуемый для анализа диапазон значений. Проведенная перекрестная сверкаданных по различным авторитетным источникам [306; 315; 327; 328; 366; 367], и143по количеству приведенных в них видов нарушений, позволяет принятьдопущение о достоверности приведенного массива данных, а также использоватьих для проведения расчетов.
На рисунке 3.1.2 определен удельный вес всехперечисленных нарушений.Нарушения Федерального закона "Об аудиторской деятельности"9,9%5,8%30,3%Нарушения федеральных стандартов аудиторской деятельности"О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученныхпреступным путем, ифинансированию терроризма"Другие нарушения54,0%Рисунок 3.1.2 – Группировка наиболее часто встречающихся нарушений в работеАФ, выявленных в ходе ВККР, в %Источник: рассчитано автором [315; 328; 367]В динамике реализованных проверок качества, количество нарушений АФ иИА ежегодно растет. Появляется все больше нарушений, что свидетельствует обухудшении качества услуг. Наиболее часто встречающееся нарушение во всехСРОА – нарушение требований федеральных стандартов; вполовину меньшенарушений приходится на требования закона «Об аудиторской деятельности»№307-ФЗ.
Наименьшее количество нарушений приходится на позиции нарушениязакона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученныхпреступным путем, и финансированию терроризма». Наибольшее количествонарушений – нарушение федеральных стандартов аудиторской деятельности –свыше 54 %; нарушение закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ – 30,3%; нарушение закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов,полученных преступным путем, и финансированию терроризма» – 5,8 %; надругие нарушения - 9,9 %.Нарушения требований аудиторских стандартов влекут за собой снижениепрозрачности аудиторского бизнеса и нарушение принципов контроля качествадеятельности АФ и ИА, о чем свидетельствует проведенная встречная проверка и144анализ отчетов Минфина России [315; 328], РФН [108; 111; 320; 323; 324],Федерального казачества [104; 105] и СРОА [125; 126] в 2015-2017 гг.Для того чтобы избежать рост численности нарушений и проанализироватьвлияние снижение численности СРОА на состоянии аудиторского рынка, былисформулированы и определены две гипотезы, требующие доказательства:Наличие зависимости численности нарушений законодательства состороны АФ и количества АФ на рынке.Для подтверждения выдвинутойгипотезы, используем метод построения уравнения линейной регрессии,показывающей зависимость нескольких факторов и результирующего показателя.Вкачествевыборкиданныхиспользуемаудиторскиенарушения,систематизированные по 4-м видам.
Так как при построении линейной регрессиииспользуются 16 значений (16 показателей нарушений), то такая выборкаотносится к средним. В таблице 3.1.2 представлены исходные данные для расчетакоэффициента зависимости системы качества АФ и численности нарушений.Таблица 3.1.2 – Исходные данные для расчета прогнозного коэффициентазависимостиГОДНарушенияФедерального закона«Об аудиторскойдеятельности» (Х1)Нарушенияфедеральныхстандартоваудиторскойдеятельности(Х2 )«О противодействии легализации(отмыванию) доходов, полученныхпреступным путем, ифинансированию терроризма» (Х3 )Другиенарушения (Х4)КоличествоАФ (1)20002001200220032004200520062007200820092010201120122013201420152016435545455141481915326247699791699108943517472400000000000011101110000000000000112632575007300620063006500610066007100620037005200610062005500530051005200145Источник: рассчитано автором на основании сгруппированных данных изразличных источников, по видам нарушений, встречающихся в работе АФ [306;315; 327; 328; 366; 367]Представленные столбцы:Х1 – динамика нарушений Федерального закона «Об аудиторскойдеятельности»;Х2–динамиканарушенийфедеральныхстандартоваудиторскойдеятельности;Х3 – динамика нарушений Закона «О противодействии легализации(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированиютерроризма»;Х4 – динамика других нарушений;1 - количество АФ в динамике 2000-2016 гг.Все значения показателей Х1 − Х4 и 1 приведены в динамике 2000-2016 гг.Для того чтобы рассчитать коэффициент зависимости системы качества АФи численности нарушений, в качестве х1-х4 (уровни факторов) примем значения,соответствующие видам выявленных нарушений действующего законодательства,а в качестве y (математическое ожидание) – количество АФ в динамике 20002016 гг.Общий вид модели линейной регрессии [335]: = 0 + 1 1 + 2 2 +…+ ;(13)где – коэффициенты регрессии, 1 − – влияющие переменные, –число факторов.Для упрощения построения уравнения линейной регрессии и сниженияобъемов расчетных данных, применим возможности компьютеризованногорасчета данных посредством применения функции «анализ данных» программыMicrosoftExel.Полученныерезультатыанализапозволяютвыделить146приоритетные области, над которыми регулятору и СРОА следует усилитьконтроль.Полученныезначения,представленныевПриложенииЛ,можноинтерпретировать следующим образом:Дисперсионный анализ - оценивается общее качество полученной модели:ее достоверность по уровню значимости критерия Фишера – р.2 - коэффициент детерминации - описывает степень точности описанияпроцесса предложенной моделью.Определяем значения коэффициентов модели из таблицы в столбцекоэффициенты - в строке - пересечение = 7352,4 (количество АФ) - свободныйчлен, в строках соответствующих переменных - значения коэффициентов привсех остальных факторах равных нулю.
То есть на значение анализируемогопараметра влияют и другие факторы, не описанные конкретной моделью.В столбце р -значение - приводится достоверность.В случае, когда значения (Х1 − Х4 ) в столбце р> 0,05, коэффициент можетсчитаться нулевым - соответствующая независимая переменная практически невлияет на зависимую переменную и коэффициент является несущественным.В результате приведенного расчета:2 = 0,553 (55, 3%) - точность описания процесса представленной моделью- свыше 55,3 % - точность аппроксимации (модель нормально описывает процесс,т.к. 55,3 %> 50 % -минимально допустимого значения).
Это означает, чторасчетные параметры предложенной модели на 55,3 % объясняют зависимостьмежду параметрами нарушения и численность АФ на рынке.Достоверность по уровню значимости критерия Фишера (Значимость F) –0,035 значительно меньше 0,05, можно сделать вывод о значимости модели.р - значение для коэффициентов:Х1 = 0,005 <0,05 - коэффициент может считаться ненулевым; показываетвесомость переменной Х1 на 1 .
Знак «-» указывает на отрицательное влияниеданного фактора, проявляющийся в зависимости: чем больше нарушений147требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности» [25], темменьше АФ на профессиональном рынке, что довольно обоснованно.Х2 = 0,933> 0,05- коэффициент может считаться нулевым;Х3 = 0,403> 0,05- коэффициент может считаться нулевым;Х4 = 92> 0,05- коэффициент может считаться нулевым;1 - пересечение - значение свободного члена - 7352,4.Коэффициент 7352,4 показывает, каким будет 1 , если все переменные врассматриваемой модели будут равны 0, т.е.
на значение анализируемогопараметра влияют и другие факторы, не учитываемые в предлагаемой модели.Следовательно, коэффициенты р (Х2 − Х4 ) не являются значимыми и неиспользуются при выявлении зависимости.Основываясь на интерпретации полученных результатов, составим модельлинейной регрессии - коэффициент зависимости системы качества стороны АФ ичисленности нарушений с достоверностью 2 = 55,3% равен:К завис = −188 Х1 + 7352,4;где К завис – коэффициент зависимости системы качества стороны АФ ичисленности нарушений;Х1 - нарушение закона «Об аудиторской деятельности»;1 - свободный член.Придостиженииотрицательногорезультатаврасчетах,можнопредположить, что влияние параметров Х1 - нарушение закона «Об аудиторскойдеятельности» на зависимую переменную (у) существенное.
Знак «-» указывает наотрицательное влияние: чем больше нарушений системы качества со стороны АФ,тем меньше АФ остается на рынке, то есть число нарушений в пределах данноймодели влияет на количество АФ на рынке с весом – 188 (весомая степеньвлияния).Данную формулу можно трансформировать следующим образом:148К завис = 1 − ;(14)где − константа = −188;Х1 - количество нарушений закона 307-ФЗ;p - свободный член, равный 7352, 4.Предполагается, что количество нарушений будет рассчитываться посовокупным данным для каждой АФ за 3 года (т.к.
общий срок исковой давностисогласно Ст. 196, ГК РФ [2] 3 года), опираясь на ВККР со стороны СРОА иданных регулятора.Представленная зависимость нашла свое подтверждение, т.к. уровеньнадежности уравнения (2 = 0,553 (55,3 %)) является достаточной и точноописывает аудиторский рынок.При изменении количества и структуры ошибок, можно вводитьдополнительные коэффициенты и их числовые значения, что делает гипотезувыявление зависимости численности нарушений законодательства со стороны АФи количества АФ на рынке, простой в расчетах и доступной для понимания ианализа. Для разработки данного метода использовались данные ФПСАД иФСАД, однако, при накоплении достаточного массива статистики, методикаприменима и для МСА.
Необходимость введения метода построения уравнениялинейной регрессии, показывающей зависимость факторов и результирующегопоказателя, обусловлена краткосрочным и долгосрочным планированием качествааудиторской деятельности в целеполагании избегания потенциальных нарушенийнормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность, а также снижениииздержек СРОА и регулятора в части реализации внеплановых ВККР, т.к.прогнозные результаты могут быть рассчитаны в текущих периодах на будущиепериоды, тем самым ограничить объемы плановых и внеплановых ВККР.Выявлена вторая зависимость: чем меньше численность СРОА, темравномернее распределение ошибок и нарушений по выдаче аудиторскихзаключений («дефектов аудиторских процедур») среди членов СРОА (АФ).Оценку взаимосвязи снижения численности СРОА и ее влияния на149аудиторский рынок, проанализируем посредством оценки количества отозванныхлицензий у банков и кредитных организаций в 2017-2018 гг.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
