Диссертация (1152567), страница 30
Текст из файла (страница 30)
Необходимое оборудование при проведении таких расчетов – ПКc доступом к сети «Интернет» и пакет программ Ms Exel и Word, предлагаемыерасчеты могут исключить «физическое присутствие» представителей СРОА ирегулятора на территории проверяемой АФ.Со стороны ФК, ВККР реализуется через плановые и внеплановые проверкикачества [366]. Плановые проверки качества реализуются согласно заранеесформированному плану проверок, в отличие от внеплановых – которыереализуются из-за поступивших в адрес ФК жалоб, несвоевременного устраненияранее вынесенных предписаний и повторения АФ ранее выявленных нарушений.Плановые проверки строятся на основании риск-ориентированного подхода, сцелью минимизировать риски несоблюдения действующего законодательства ирегламентов для АФ и ИА.
По результатам проведенных проверок сотрудникамиФК составляются соответствующие акты. Наиболее прогрессивными мерами в2018 г., ходе реализации ВККР со стороны ФК, явился переход от формальногоподхода к проверкам, к контролю по существу иприменение риск-ориентированного подхода для оценки АФ и ИА. В целях предупреждениявозможных нарушений в сфере аудиторской деятельности, ФК сформированперечень мер, направленных на недопущение данных нарушений. Методика161организации и построения ВККР со стороны ФК базируется на оценкеисполнения следующих ключевых позиций законодательства, рисунок 3.2.1.ВККР со стороны ФКЗакон 307-ФЗСтандартыКодекс этикиПравила независимостиЗакон 115-ФЗРисунок 3.2.1 – Методика организации и построения ВККР со стороныФедерального казначействаИсточник: составлено автором на основании [366]Целью эффективного и беспристрастного проведения ВККР со стороны ФКслужит исполнение действующих методических рекомендаций, направленных наформирование единых подходов к оценке и отбору для ВККР АФ и ИА на основериск-ориентированного подхода.
На основании проведенной оценки рисков, состороны ФК составляется рейтинг АФ, которым присваиваются соответствующиебаллы. В первую очередь включению в план ВККР подлежат АФ, о которыхпоступила информация о выявленных широким кругом заинтересованных стороннарушений, во вторую очередь – АФ с наибольшей балльной оценкой рисков.На основании проведенного исследования практик реализации ВККР состороны СРОА и ФК, предлагается алгоритм оценки подходов к качествуаудиторской деятельности, опираясь на который, мы стремимся к определениюоценочного показателя, интегрирующего позиции исполнения стандартов иуровня исполнения ВККР членами СРОА.Предполагается, что алгоритмпозволяет повысить прозрачность методического обеспечения качества аудитадля АФ.
Качественное оказание аудиторских услуг и честное служение обществу,безусловно, является очень важным для аудиторского сообщества, СРОА ирегулятора, а развитие методик оценки качества аудита будет способствоватьразностороннимподходамкосуществлениюВККР,позволитизбежать162формализма в проверках и существенно сократит объемы запросов со стороныСРОА в адрес АФ.
В основу разработанного алгоритма закладываютсяследующие позиции (Рисунок 3.2.2): – объект – сфера обеспечения контролякачества для АФ и ИА; исходя из объекта анализа, формируются целиисследования:а) определение степени согласованности требований СРОА по качеству;б) параметры соотношения качественных и количественных показателей;в) оценка кадрового потенциала АФ или ИА (АФ );г) формирование результирующего показателя качества.– цели исследования обусловлены задачами, которые необходимо решить:а)определениепризнаковуровнейкачественныххарактеристикаудиторских услуг; б) определение количества регламентирующих показателей;в) определение «дефектов аудиторских процедур».Алгоритм оценки исполнения аудиторских стандартов членами СРОА (АОИАС)ОбъектСфера обеспечения контроля качества АФ иИАОпределение степени согласованноститребований1Параметры соотношения качественных иколичественных значений стандартов2Цели3Оценка кадрового потенциала АФ4Формирование результирующегопоказателя качества аудиторских услугОпределение количестварегламентирующих показателей покачеству12ЗадачиОпределение уровней качественныххарактеристик аудиторских услуг3Определение «дефектоваудиторских процедур»Рисунок 3.2.2 – Алгоритм оценки исполнения аудиторских стандартов членамиСРОА (АОИАС)Источник: предложено автором на основании проведенного исследования163Действие предложенного алгоритма предусматривает исполнение четырехпоследовательных этапов.Этап 1 – Оценка степени согласованности экспертов по качеству.Оценку степени согласованности экспертов и достоверности полученныхоценок целесообразно провести с использованием коэффициента конкордации(W) или коэффициента согласованности (коэффициент конкордации Кэндалла).Коэффициент конкордации представляет собой интегральный коэффициентсхожести совокупности ранжированных рядов.
Коэффициент конкордацииКендалла (Коэффициент множественной ранговой корреляции) применим длятого, чтобы выявить согласованность мнений по нескольким анализируемымкритериям – в данном случае - согласованность мнений членов СРОА поключевым факторам позиций ВККР.Для того чтобы определить степень согласованности СРОА по отношению ктребованиям к качеству аудиторских услуг, отберем наиболее значимые,показатели,характеризующиепрофессиональнуюдеятельность,атакжепроизведем расчет коэффициента конкордации Кендалла.
(Таблица 3.2.1).Таблица 3.2.1 – Расчет коэффициента конкордации Кендалла на основании551055105510551055105510100100100100100100100100100100Мераответственностиза уклонение отВККР5510Наличие прав иобязанностейуполномоченных экспертов5510Правилаорганизации иосуществленияВВКР5510Наличие иведение реестрауполномоченных экспертов покачеству5510Наличиедокумента поконтролерамкачества от СРОДокументирование и сбордоказательствСуммаКвадратсуммыПодготовкаВККРААСНаличиепланированияВККРРСАНаличиедокумента пособлюдениюкачестваСРОаудиторовНаличие опытаработы в сферебухгалтерскогоучета или аудитаданных СРО аудиторов с позиции внешнего контроля качестваИсточник: выполнено автором8Расчет коэффициента конкордации Кендалла на основании данных СРО аудиторов с позиции внешнегоконтроля качества по пяти СРО 31.12.2016 г.
представлено на С. 222, Приложение Н.8164Так как с 1 января 2017 г. На аудиторском рынке осталось всего лишь дваСРОА – ААС и РСА, анализ согласования требований проведем по данным этихдвух СРОА (в Приложении Н содержится расчет степени согласованностипоказателей по пяти СРОА для сравнения).Способ расчета коэффициента конкордации Кендалла для степенисогласованности СРОА по качеству аудиторских услуг.=122 (3 –);(21)В СРО аудиторов – q, а основные анализируемые требования по контролюкачества для СРОа –факторы – f;при этом S – сумма квадратов разностей рангов (отклонений от среднего);где q = 2, f = 10.Рассчитаем сумму квадратов рангов (S). = ∑=1( ∑=1 −12( + 1))2 ;(22)Для дальнейших расчетов находим среднее значение, S.402 = 400 −= 240;10По формуле (21) рассчитаем сумму квадратов рангов (S).W=12∗240((22 ∗((103 )−10)=0,7;Предельные значения коэффициента Конкордации для интерпретацииполученного значения приводятся в таблице 3.2.2.165Таблица 3.2.2 – Предельные границы значений коэффициента КонкордацииЗначениеНижний пределзначения0,3≤0,3≤Верхний пределОценка значениязначенияОбщие пределы значений0 ≤ ≤1Неудовлетворительная согласованностьмнений экспертовСредняя степень согласованность мнений0,7экспертовВысокая степень согласованность мнений0,8экспертов ≥Источник: составлено автором на основании [234]Полученное значение W = 0,7 = 0,7, предполагается, что между СРОА и ихтребованиями по качеству существует средняя степень согласованности.Отдавая должное уважение вкладу представителей СРО ААС и РСА ввыработку общности аспектов качества ВККР, невозможно не обратить вниманиена полученный коэффициент согласованности (0,7), подчеркивающий среднююстепень взаимодействия СРОА между собойв части разработки всестороннихподходов к реализации ВККР и формированию общих требований к своимчленам.
Ключевая рекомендация, на которую необходимо сослаться - решениевопросаотсутствиясогласованногоспискаобязательнойинформацииодеятельности членов СРОА в сети «Интернет», что является рекомендацией ктребованию закона 307-ФЗ с 2018г. Средняя степень согласованности методикСРОА обусловлена тем, что при наличии общих черт в подходах к требованиюВККР,существуютиперсонифицированныеотличающиеся друг от друга.методики,ипринципы,В ходе анализа подходов к согласованиютребований по ВККР со стороны СРОА, опирающиеся на единый массивгосударственных регламентов и нормативно-правовой базы профессиональнойдеятельности, предполагалось, что при сокращении численности СРОА до двух,данный показатель мог бы быть более высоким и составлять 80-90 %.Из-за укрупнения СРОА (вместо пяти СРОА в 2016 г., к началу 2017 г.осталось только две), трудно оценить уровень подготовки специалистов по166качеству, т.к.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
