Диссертация (1152567), страница 24

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 24)

Формула расчета АФ позволяет определитьколичество профессионально вовлеченных и подтвердивших свою квалификациюспециалистов в работе аудиторской организации.Подход ПСА в части формирования профессиональных требованийспособствует значительному выравниванию АФ больших и малых аудиторскихфирм.Такой подход с одной стороны позволяет большим фирмам снизить затратынапроведениеаудита,квалифицированноговвидууровня,апривлечениясдругойспециалистовстороны,различноговызываетрядпрофессиональных рисков, т.к.

существует вероятность возникновения «дефектов125аудиторских процедур» в части недостаточной профессиональной квалификацииперсонала.Частным случаем оценки потенциала АФ может выступать наличиеспециальной лицензии на осуществление аудита предприятий, имеющихсведения, составляющие государственную тайну [14; 15; 373], что особоактуальнодляаудитагосударственнойдеятельности,государственныхкорпорациитребующие«Росатом»специальногокорпораций,[115;309;таких352].лицензирования,какОбщиеаудитвидыпредставленывтаблице 2.3.4.Таблица 2.3.4 – Общие виды деятельности, требующие лицензирования (дляюридических лиц)Вид деятельностиОсуществление работ, связанных сиспользованием сведений, составляющихгосударственную тайнуДеятельность, связанная с созданием средствзащиты информации, содержащей сведения,составляющие государственную тайнуОсуществление мероприятий и (или)оказание услуг в области защитыгосударственной тайныДеятельность по разработке, производству,реализации и приобретению в целяхпродажи специальных технических средств,предназначенных для негласного полученияинформацииРегулирующий документ1)Закон № 5485-I «О государственной тайне».2)Постановление Правительства № 333 «О лицензированиидеятельности предприятий, учреждений и организаций попроведению работ, связанных с использованием сведений,составляющих государственную тайну, созданием средствзащиты информации, а также осуществлением мероприятий и(или) оказанием услуг по защите государственной тайны».1)Закон № 5485-I «О государственной тайне».2)Постановление Правительства № 333 «О лицензированиидеятельности предприятий, учреждений и организаций попроведению работ, связанных с использованием сведений,составляющих государственную тайну, созданием средствзащиты информации, а также осуществлением мероприятий и(или) оказанием услуг по защите государственной тайны».1)Закон № 5485-I «О государственной тайне».2)Постановление Правительства № 333 «О лицензированиидеятельности предприятий, учреждений и организаций попроведению работ, связанных с использованием сведений,составляющих государственную тайну, созданием средствзащиты информации, а также осуществлением мероприятий и(или) оказанием услуг по защите государственной тайны».1) № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».Деятельность по выявлению электронныхустройств, предназначенных для негласногополучения информации1) № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».2)Постановление Правительства № 314 «О лицензированиидеятельности по выявлению электронных устройств,предназначенных для негласного получения информации».Деятельность по разработке, производству,распространению шифровальных средств,информационных систем ителекоммуникационных систем,защищенных с использованием1) № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».2) Постановление Правительства № 313 «О лицензированиидеятельности по разработке, производству, распространениюшифровальныхсредств,информационныхсистемителекоммуникационных систем, защищенных с использованием126Продолжение таблицы 2.3.4Вид деятельностишифровальных средств, выполнению работ,оказанию услуг в области шифрованияинформации, техническому обслуживаниюшифровальных средств, информационныхсистем и телекоммуникационных систем,защищенных с использованиемшифровальных средствДеятельность по разработке и производствусредств защиты конфиденциальнойинформацииРегулирующий документшифровальных средств, выполнению работ, оказанию услуг вобласти шифрования информации,техническому обслуживаниюшифровальныхсредств,информационныхсистемителекоммуникационных систем, защищенных с использованиемшифровальных».3)Постановление Правительства № 333 «О лицензированиидеятельности предприятий, учреждений и организаций попроведению работ, связанных с использованием сведений,составляющих государственную тайну, созданием средствзащиты информации, а также осуществлением мероприятий и(или) оказанием услуг по защите государственной тайны».1) № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».2) Постановление Правительства № 171 «О лицензированиидеятельности по разработке и производству средств защитыконфиденциальной информации».Источник: составлено автором на основании [12; 13; 14; 15; 26; 47; 373]Опираясь на данные в таблице 2.3.4, формула (3) принимает частный вид,который может рассчитываться для АФ, имеющих допуск к компаниям,работающих с государственной тайной или необходимость в полученииспециализированных допусков или разрешений:НМААФ = спец лиценз х АФ(9)где НМААФ – нематериальный актив АФ, проявляющийся в наличииспециализированных лицензий и сертификатов на аудит компаний, имеющихотношение к государственной тайне или с правом получения специальныхдопусков на аудит.спец лиценз–количествоспециализированныхлицензий,допусков,разрешений, которыми обладает весь персонал АФ.

АФ , из формулы (3), рассчитывается посредством перемноженияудельного веса должности в АФ на величину персонала, занимающие ту илииную должность внутри АФ.127Для АФ наличие специализированных лицензий или допусков – виднематериального актива, который повышает ее стоимость и престиж, а такжеявляется составляющей частью интеллектуального потенциала АФ.Если предполагается, что в ПСА выделяется ряд должностей, персоналкоторых, могут выступать в качестве контролеров качества, то такимпрофессионалам должны быть вменены и специальные компетенции по ВККР, атакже специальные варианты обязательного повышения квалификации иаттестации для того, чтобы претендовать на должность контролера качества, очем в ПСА информации не содержится, соответственно, данное противоречиеследует устранить, добавив для этих должностей список дополнительныхпрофессиональных категорий, отличающих данные должности от остальных.Следующий отрицательный аспект функционирования – ПСА подтверждаетуспешность управления АФ, но не качества аудита.

При уменьшении объемоваудита вследствие демпинга цены, значительной мере уменьшаются нормируемыеиздержки,из-зачегочащевсегострадаетпрофессиональноекачествоаудиторских услуг и кадровый потенциал АФ. В ходе проведенного анализа,выявленрядпротиворечий,связанныхсобоснованиемдолжностныхобязанностей в ПСА для специальных категорий сотрудников. РекомендуетсяустранитьданныепрофессиональныхпротиворечияиразработатькомпетенцийдлячленовсписокАКдополнительныхсповышеннымиквалификационными требованиями (пример - контролер качества).Обоснование введения в данное исследование коэффициента усвоениязнаний нацелено на выявление зависимости между обновлением нормативноправовой базы аудиторской деятельности и степенью готовности оперативногореагирования на текущие изменения руководства и сотрудников АФ.

Следуетотметить, что подходы к исследованию степени и сроков усвоения нормативныхизменений внутри АФ, применительно к аудиторской деятельности, в научнойлитературе ранее не рассматривались. Данные выводы могут быть обусловленытем, что ранее нормативно-правовая база в России, в аудиторской отрасли, неменялась настолько глобально.128Для того, что оценить степень усвоения знаний, были избраны два подхода:оптимистический подход (период, равный одному календарному году 2017-2018гг. для перехода на МСА, вмененный государственными органами) ииспользование трехлетнего адаптационного периода - «горизонт реформ» [223;224], предложенного Лоренцом Э.Опираясь на объективные реалии оптимистического подхода - переходногопериода, а также используя альтернативный вариант оценки - «горизонт реформ»,предложены варианты определения временного лага усвоения новых положенийзаконодательства, в соответствии с уровнями аудиторского риска членоваудиторской команды и ранжирования компетенций согласно ПСА [42].Математическаяквалификацииинтерпретацияработниковдинамикиаудиторскойростапрофессии,профессиональнойпозволитполучитьобоснованные числовые показатели для уровней владения профессиональнымзнанием, что послужит основой планирования и организации накопления знаний вкомпании АФ [71].Для объективной оценки зависимости аудиторского риска от должностногоразряда сотрудника АФ, целесообразно использовать определение приемлемогоаудиторского риска, равного 5 % [83; 100] (Таблица 2.3.5).Таблица 2.3.5 – Зависимость аудиторского риска от должностного разрядасотрудника АФДолжностьПартнер,Генеральный директор,Директор,Управляющий (исполнительный) директорСтарший аудиторВедущий аудиторРуководитель проектаМенеджер проектаАудиторЭкспертАудитор-контролерКонтролер качестваСтарший (ведущий) контролерСпециалист по управлению рискамиМенеджер по управлению рискамиУровень аналитического риска0,10,20,30,4129Продолжение таблицы 2.3.5ДолжностьНачальник отдела подразделения,департаментаАудитор-методологМетодологСтарший (ведущий) методологПомощник аудитораАссистент аудитораСпециалистУровень аналитического риска0,50,60,95Источник: составлено автором по [42; 83; 100]При оптимистическом подходе (вмененная обязанность перехода на МСАза один год), опираясь на данные таблице 2.3.5, можно рассчитать срок усвоениязнаний (переработка и усвоение нормативной информации) в ходе обновлениянормативно-правовой базы по следующей формуле:Т = х 12 мес;(10)где AR – значение уровня аудиторского риска для каждого сотрудника,согласно профессиональным компетенциям в ПСА.12 месяцев - вмененный государством срок усвоения знаний перехода наМСА.При пессимистическом (альтернативном) подходе («горизонт реформ» оптимальный период времени на подготовку и адаптацию – 2-3 года), опираясь наданные табл.2.2.5 можно рассчитать срок усвоения знаний в ходе обновлениянормативно-правовой базы по следующей формуле:Т = х 36 мес;(11)где AR – значение уровня аудиторского риска для каждого сотрудника,согласно профессиональным компетенциям в ПСА.36 месяцев - «горизонт реформ» период усвоения знаний, равный тремгодам.130Срок усвоения знаний для оптимистического и пессимистического вариантаизменений в нормативно-правовой базе, согласно должностям, из ПСА и [78],представлен в таблице 2.3.6.Таблица 2.3.6 – Расчет периода усвоения знаний для персонала АФ в ходеобновления нормативно-правовой базы, в месяцах (мес.)Должность1Партнер,Генеральный директор,Управляющий директор,ДиректорСтарший аудиторВедущий аудиторРуководитель проектаМенеджер проектаАудиторЭкспертАудитор-контролерКонтролер качестваСтарший (ведущий) контролерСпециалист по управлению рискамиМенеджер по управлению рискамиНачальник отдела подразделения,департаментаАудитор-методологМетодологСтарший (ведущий) методологПомощник аудитораАссистент аудитораСпециалистПериод усвоения знаний(оптимистический вариант)2Период усвоения знаний,согласно «горизонту реформ»31,5 мес.4 мес.2,5 мес.7,5 мес.4 мес.11 мес.5 мес.14,5 мес.6 мес.18 мес.7,5 мес.22 мес.11,5 мес.35 мес.Источник: предложено авторомВ столбце 3 представлен расчет периода усвоения знаний для каждого членааудиторской команды, опирающийся на определенный государством переходныйпериод 2017-2018 гг., в ходе которого, все АФ и ИА обязаны за один календарныйгод подготовиться и проводить обязательные и инициативные аудиторскиепроверки, базирующиеся исключительно на МСА, а также разработать весьспектр АРД и ОРД, опираясь на требования текущего законодательства и МСА.В столбце 3 предложен альтернативный расчет периода усвоения знанийдля каждого члена аудиторской команды, по «горизонту реформ», согласно131которому рациональное обоснование внедрения МСА можно будет определить неранее, чем через два-три года практического применения и апробирования.Наименьший период времени необходим Партнёру или Генеральномудиректору АФ, который обработает, усвоит и сможет апробировать весь массивизменений в законодательстве за полтора месяца (оптимистический вариант) ичетыре месяца («горизонт реформ»).

Характеристики

Список файлов диссертации