Диссертация (1152567), страница 19

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 19)

На практике любая АФ вынуждена создатьмножественный массив внутренних АРД и ОРД,регламентирующих все сферы деятельности АФ, а такжене противоречащие нормативно-правовомузаконодательству и этическим требованиям. При этомсам процесс разработки и внедрения таких документовможет существенно затянутьсяОтсутствие строго выделяемого субъекта внутреннегоконтроляФинансовые риски и риски от сезонности аудиторскойдеятельностиВлияние человеческого фактора, вследствие чего могутвозникать ошибки на всех этапах функционированияНа каком уровне возникаетРуководство и собственники АФКонтролеры качестваРуководство и собственники АФОтдел методологииКонтролеры качестваРуководство и собственники АФРуководство и собственники АФКонтролеры качестваОтдел методологииРуководство и собственники АФОтдел методологииРуководство и собственники АФРуководство и собственники АФКонтролеры качества102Продолжение таблицы 2.2.1Проблемная зонаНа каком уровне возникаетОтдел методологииРуководители группСтаршие аудиторыАудиторы и экспертыАссистенты аудиторов и помощники;Руководство и собственники АФКонтролеры качестваОтдел методологииРуководство и собственники АФКонтролеры качестваОтдел методологииаудита (подготовительный этап, этап планирования, этапполучения аудиторских доказательств, парадигма«мнение»)Недостаточность ресурсной базыСложности с соблюдение базового принципапрофессиональной деятельности – соблюдение принципанезависимостиРуководство и собственники АФКонтролеры качестваОтдел методологииРуководители группСтаршие аудиторыАудиторы и экспертыАссистенты аудиторов и помощникиНарушение принципов соблюдения аудиторской тайны ипрочиеИсточник: составлено автором [5; 25; 235]Рассмотренноепроблемноеполедляфункционированиясистемывнутреннего контроля АФ может оказать существенное воздействие на качествооказания профессиональных аудиторских услуг, так как, в первую очередь,страдает не только качество, но и репутация АФ со слабой СВК, которые не всостоянии решать текущие и операционные проблемы.При этом необходимость реализации процедур постановки внутреннегоконтроля неоспорима и всесторонне нацелена на:обеспечениерезультативностивнутреннего контроля, в т.ч.иэффективностиреализацииположительных финансовые и операционныхпоказателей [169];сохранность активов и пассивов организации;достоверность и своевременность подготовки и предоставлениябухгалтерской (финансовой) отчетности;соблюдение текущего нормативно-правового базиса;103анализсоответствияцелейбизнес-процессовит.д.целяморганизации;надежность процедур противодействия противоправных действий состороны руководства и персонала АФ;выполнение информационной функции;выявление скрытых резервов АФ, в т.ч.

финансовых, ресурсных икадровых;правильное отражение фактов хозяйственной жизни и ведениябухгалтерскогоучета,атакжесоставлениябухгалтерской(финансовой)отчетности.Несмотря на очевидные преимущества внедрения и поддержания СВК надолжном уровне, в российском сегменте АФ, нередки случаи случайных исистематических нарушений, связанных с функционированием СВК АФ.Опираясь, на опубликованные Федеральным казначейством результаты контролякачества [227; 228] по результатам проверок за 2016-2017 гг., можно выделитьсоответствующие нарушения, связанные со слабым функционированием системывнутреннего контроля качества в АФ и ИА России (Таблица 2.2.2).Таблица 2.2.2 – Выявленные нарушения СВК АФ и ИА в 2016-2017 гг.Нарушение2016г.Проблемы в процедуредокументирования аудитаНарушения, связанные саудиторским заключением обухгалтерской (финансовой)отчетностиВыражение модифицированногомнения о достоверностиотчетности, ненадлежащеераскрытие информацииДокументальное подтверждениенезависимости аудитораЭтап аудитаПодготовительныйВнутрифирменный стандарт«Документирование аудита»Планирование«Документирование аудита»,«Контроль качества выполнения заданий по аудиту»Парадигма «мнение»«Аудиторское заключение о бухгалтерской(финансовой) отчетности» и формирование мнения оее достоверности»Парадигма «мнение»«Модифицированное мнение в аудиторскомзаключении»,«Связанные стороны»Подготовительный«Контроль качества выполнения заданий по аудиту»,Правила независимости АФ и ИАПланированиеПолучение аудиторскихдоказательствПодготовительныйСистема контроля качества услуг(заданий) АФПланированиеПолучение аудиторских«Контроль качества выполнения заданий по аудиту»,Правила независимости АФ и ИА«Контроль качества выполнения заданий по аудиту»,Правила независимости АФ и ИА«Контроль качества услуг в аудиторскихорганизациях»«Контроль качества услуг в аудиторскихорганизациях»«Контроль качества услуг в аудиторских104Продолжение 2.2.22017г.доказательствНарушения, связанные с оказаниемпрочих услугПодготовительныйПланированиеПолучение аудиторскихдоказательствПарадигма «мнение»Нарушения конфиденциальностисведений, составляющихаудиторскую тайнуИспользование субподрядчиковпри оказании услуг по проведениюаудитаПодготовительныйПланированиеПолучение аудиторскихдоказательствПарадигма «мнение»ПодготовительныйПланированиеПолучение аудиторскихдоказательствПодготовительныйНарушения, касающиеся СВКаудита и обзорных проверокфинансовой отчетности, а такжепрочих заданий, обеспечивающихуверенность, и сопутствующихуслуг в АФПланированиеПолучение аудиторскихдоказательствПарадигма «мнение»Нарушения процедур оценкиспособности организациипродолжать непрерывно своюдеятельность.Последствия для аудиторскогозаключения вывода аудитора оприменении аудируемым лицомпринципа непрерывностидеятельностиОтсутствие аудиторскогозаключения о достоверностиотчетности существенногокомпонента группы илиинформации о результатах,выполненных в отношениисущественного компонента группыаудиторских процедурПроблемы в информирования оключевых вопросах аудита ваудиторском заключенииорганизациях»«Оказание аудиторскими организациями прочихсвязанных с аудиторской деятельностью услуг»«Оказание аудиторскими организациями прочихсвязанных с аудиторской деятельностью услуг»«Оказание аудиторскими организациями прочихсвязанных с аудиторской деятельностью услуг»«Оказание аудиторскими организациями прочихсвязанных с аудиторской деятельностью услуг»«Аудиторская тайна»«Аудиторская тайна»«Аудиторская тайна»«Аудиторская тайна»«Использование работы субподрядчиков»«Использование работы субподрядчиков»«Использование работы субподрядчиков»«Контроль качества в аудиторских организациях,проводящих аудит и обзорные проверки финансовойотчетности, а также выполняющих прочие задания,обеспечивающие уверенность, и задания по оказаниюсопутствующих услуг»«Контроль качества в аудиторских организациях,проводящих аудит и обзорные проверки финансовойотчетности, а также выполняющих прочие задания,обеспечивающие уверенность, и задания по оказаниюсопутствующих услуг»«Контроль качества в аудиторских организациях,проводящих аудит и обзорные проверки финансовойотчетности, а также выполняющих прочие задания,обеспечивающие уверенность, и задания по оказаниюсопутствующих услуг»«Контроль качества в аудиторских организациях,проводящих аудит и обзорные проверки финансовойотчетности, а также выполняющих прочие задания,обеспечивающие уверенность, и задания по оказаниюсопутствующих услуг»Подготовительный«Непрерывность деятельности»Планирование«Непрерывность деятельности»Получение аудиторскихдоказательств«Непрерывность деятельности»Парадигма «мнение»«Непрерывность деятельности»Получение аудиторскихдоказательств«Информирование о ключевых вопросах аудита ваудиторском заключении»Парадигма «мнение»«Информирование о ключевых вопросах аудита ваудиторском заключении»Источник: составлено автором105ВыявленныепоитогамВККРзоны,связанныесослабымфункционированием СВК АФ и ИА, позволяют оценить, на каком из этаповпроведения аудита возникает наибольшее количество нарушений.

По результатам2016-2017 гг. структура нарушений разнится между собой, однако наиболеетипичными являются нарушения, касающиеся нарушений СВК АФ, чтопроиллюстрировано на рисунке 2.2.3.109876543210863Подготовительный863Планирование3Получение аудиторскихдоказательств201622017Парадигма «мнение»Рисунок 2.2.3 – Распределение нарушений СВК по этапам аудитаИсточник: составлено авторомНа рисунке 2.2.3 видно, что наибольшее количество нарушений, влияющихна функционирование СВК в 2016 г., возникают на «подготовительном этапе»,этапе «планирования аудита», а также на этапе «получения аудиторскихдоказательств».

На этапе «формирования аудиторского мнения», численностьнарушений меньше, однако структура нарушений позволяет говорить осерьезности их последствий на функционировании АФ на этом этапе. В 2017 г.наибольшее количество нарушений, влияющих на функционирование СВК,относятся к этапу «получения аудиторских доказательств» и «формированиеаудиторского мнения», что соответствует действительности, так как именно из-заэтих двух этапов возникает большее недоверие к АФ, которые недостаточноформируют аудиторские доказательства или определяют профессиональноемнение аудитора. В данном случае, речь может идти о банковском секторе иотзывах лицензий на осуществление финансово-кредитной деятельности.

Данная106проблемадляевропейскихстранявляетсядавнорешенной,благодаряэффективному применению концепции COSO для внутреннего контроля вфинансово-банковской сфере (пример – Базельский комитет по банковскомунадзору [99]).В ходе проведенной диагностики, можно предположить, что на качествоформирования аудиторских доказательств и итогового профессиональногомнения аудитора влияет и система отлаженной работы персонала АФ со всейдокументацией – то есть система делопроизводства АФ. Процесс постановкиделопроизводства также индивидуален и зависит от масштаба и оборотов АФ, темне менее, для отечественного сегмента АФ, делопроизводству в разрезе СВК ипапок по элементам СВК уделяется недостаточно внимания.Оценка системы внутреннего контроля качества АФ не может бытьдостаточной без разработки и внедрения внутренних АРД и ОРД АФ, которыеспособствуютэффективнойоценкестепениисполнениятребованийсуществующего законодательства закон 307-ФЗ [25], Международных стандартоваудита [37] и КПЭА [5] и др.

Согласно действующему законодательству, каждаяАФ обязана разработать и применять внутрифирменные аудиторские стандарты,которые не противоречат действующему, на анализируемый момент времени,законодательству.Для оценки внутреннего контроля АФ и систематизации подходов кделопроизводствувнутриАФ,предлагаетсяразработатьструктуруделопроизводства АФ по элементам системы внутреннего контроля качества –«Регламентпроверкиобеспечениясистемысоответствиявнутреннегоадминистративно-распорядительногоконтролязаконодательным требованиям». (Таблица 2.2.3).качестваАФнормативно-107Таблица 2.2.3 – Внутренний регламент комплаенс (compliance) – Проверка соответствия административнораспорядительного обеспечения системы внутреннего контроля качества АФ нормативной документации РоссийскойФедерацииНаименованиерабочих папок АФпо элементам СВКНормативно-правовая база аудиторской деятельностиРаздел 1Раздел 2Общее руководствопо системевнутреннегоконтроля качествааудитаПрофессиональнаяэтикаУсловия принятиязаданий,продолжениясотрудничества склиентамиЗакон N 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности» (Ст.10).«Концептуальная основа качества аудита: ключевые элементы,создающие среду для качества аудита»;МСКК1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящихаудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а такжевыполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, изадания по оказанию сопутствующих услуг»;МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовойотчетности».Закон N 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности» (Ст.7-8);Кодекс этики профессиональных бухгалтеров;МСКК 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящихаудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а такжевыполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, изадания по оказанию сопутствующих услуг» (р.

Характеристики

Список файлов диссертации