Диссертация (1152567), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Прохождениеобязательного повышения квалификации в 2017 г. представлено на рисунке 2.1.6.105001007110000974793309500СРО РСА90199000СРО ААС85008000Должны были пройти повышениеквалификацииПрошли повышение квалификацииРисунок 2.1.6 - Прохождение обязательного повышения квалификации в 2017 г.Источник: составлено автором [328; 347]В течение продолжительного времени, что особо ярко видно в 2017 г., невыполняют обязанность повышения профессиональной квалификации околоодной трети от всех представителей аудиторского сообщества, о чемсвидетельствуют линии тренда, иллюстрирующие разницу между АФ, которымбыла вменена эта обязанность и фактическим количеством прошедшихповышение квалификации.В данных условиях это может иллюстрировать систематическое нежеланиеисполнятьсуществующеепрозрачностивтребованиетребованиях,законодательства,предъявляемыхкиз-заотсутствияпрофессиональнымпреподавателям по программам повышения квалификации, однако не соблюдениеданного требования может повлечь к лишению аттестата аудитора.Тем не менее, для многих аудиторов не прохождение обязательногоповышения квалификации, свидетельствует о потере интереса к аудиторскойпрофессии и нежелании продолжать профессиональную деятельность, что должнопобудить регулятор к стимулированию отрасли и ее профессиональных игроков,так как это напрямую влияет на падение престижа профессии: когда85профессиональный аттестат получить крайне сложно, а аудиторам с огромнымпрофессиональным опытом, из-за постоянного реформирования, уже не актуальнонаходиться в этой профессиональной нише.Следующий фактор, который можно проанализировать - динамикаколичества проверок ВККР.
Оценку реализации функций внешнего контроля,возложенного на СРОА в динамике дореформенного и после реформенногопериода, можно сделать, основываясь на рисунке 2.1.7.350305300309320278258268260282250260241План200150Факт123 1151002350020122013201420152016201702018Рисунок 2.1.7 – Динамика количества проверок ВККРИсточник: составлено автором на основании [186; 187; 188; 189; 190]Проанализировав полученные данные, мы приходим к выводу, что СРОА ирегулятор эффективно проводит в количественном выражении ВККР, так какфактические данные соответствуют заявляемым плановым.
Наибольший разрывданных представлен в 2018 г., обусловленный тем, что итоговые показатели пообъему фактических проверок, будут опубликованы контролирующими органамик концу первого квартала 2019 г.Наоснованииданныхконтролирующихоргановиколичествареализованных ВККР, проанализируем виды нарушений в работе аудиторскихфирм и аудиторов, представленные в таблице 2.1.8 и таблице 2.1.9.86Таблица 2.1.8 - Виды и классификация выявленных проверяющими органаминарушений в работе аудиторских организаций и аудиторов, влияющих накачество аудитаВиднарушенияОписаниеТипичныенарушенияСущественноеУстранимоеНеустранимоеСвидетельствуют оСвидетельствуют онесоответствиинеполном соответствиидеятельности АФдеятельности АФ илиили аудиторааудитора требованиямтребованиямнормативно-правовыхнормативно актов, регулирующихправовых актов,отношения,регулирующихвозникающие приотношения,аудиторскойвозникающие придеятельностиаудиторскойдеятельностиОтсутствиенадлежащегоОтсутствие надлежащейвключения вмодификацииаудиторскоеаудиторскихзаключение частизаключений, менее 3-х«Важныеслучаевобстоятельства» или«Прочие сведения»НесущественноеГрубоеНе свидетельствуюто несоответствиидеятельности АФтребованиямнормативноправовых актов,регулирующихотношения,возникающие приаудиторскойдеятельностиСущественноенеустранимое нарушение,ставящие под сомнениевозможность АФ илиаудитора осуществлятьпрофессиональнуюдеятельность вдальнейшемНарушение порядкаподготовки иоформлениярабочих документоваудитораОтсутствие надлежащеймодификацииаудиторских заключенийв 3-х и более случаяхНенадлежащеедокументированиеаудиторских процедурнесистематическогохарактераНесоответствиевыводов аудитора посущественнымаспектам аудитаНарушение порядкаподготовки иоформлениязаключений иотчетовНарушение Правилнезависимости в случаях,когда снижение угрознезависимости доприемлемого уровняневозможноОтсутствие РДА вменее, чем 3-х случаяхНесоответствиевыводов аудитора поаспектам,оказывающимвлияние наотчетность,изложенных в РДАОтсутствие датысоставленияРаскрытие информации,составляющейаудиторскую тайнуНесоответствиевыводов аудитора повыводам илиинформации ваудиторскомзаключенииОтсутствиеобязательныхреквизитов вдокументах (ИНН,ОГРН, БИК и т.д.)Отсутствие РДА свыводами о результатахвыполненныхаудиторских процедур посущественным вопросамотчетности илиоперациям поконкретным аудиторскимзаданиям в 3-х и болееслучаяхНарушение Кодексапрофессиональнойэтики аудиторовНарушение порядкавыполненияаудиторскихпроцедур вотношенииопераций илистатей отчетностиСистематическоенарушение порядкадокументирования аудитаНарушения в областисистемы внутреннегоконтроля АФнесистемного характераили не оказавшиевлияния на мнение одостоверностиотчетности87Продолжение таблицы 2.1.8Нарушение ПравилнезависимостиаудиторовИные нарушенияНенадлежащеедокументированиеаудиторскихпроцедурСистематическоеотсутствие РДАСущественныенарушения в областисистемывнутреннегоконтроля АФОсуществлениеосновныхаудиторскихпроцедур лицами, неявляющимисяаудиторам или сненадлежащимиквалификационнымиаттестатамиИные нарушения, неотносящиеся кустраним илигрубымНарушение требований,установленных ч.
6 ст. 1,ч. 1 ст. 8, п. 2.1 и 3 ч. 2 ич. 3 ст. 13 ФЗ «Обаудиторскойдеятельности»Нарушение в областисистемы внутреннегоконтроля качества работыАФ систематическогохарактера и оказавшиевлияние на мнение одостоверностиотчетностиИные грубые нарушения,оказавшие влияние намнение о достоверностиотчетностиИсточник: составлено автором по [306; 327; 366]Согласно действующему с 2018 г. Классификатору нарушений [306],нарушения в работе АФ разделяются на несколько видов: существенное,подразделяемое на устранимое или неустранимое, несущественное и грубое.Наиболее опасными, с точки зрения нанесения вреда от профессиональнойдеятельности, считаются грубые и существенные неустранимые нарушения. Приэтом, если существенные неустранимые нарушения могут быть случайными,допущенными из-за невнимательности или других факторов, влияющих напрофессиональное аудиторское мнение, то к категории грубых нарушенийотносятся систематические нарушения в области основополагающих аудиторскихустановок: нарушение стандартов, нарушение закона, осознанное несоблюдение88этическихпринциповиправилнезависимости.Систематизациячастовстречающихся в практике АФ нарушений, представлена в Таблице 2.1.9.Таблица 2.1.9 – Систематизация наиболее актуальных нарушений в работе АФ за2000-2018 гг.Систематизация наиболее актуальных нарушенийОказание АФ услуг, не относящихся к аудиторским ипрочим связанным с аудиторской деятельностьюуслугам, указанным в ч.
6 ст. 1 закона N 307-ФЗ «Обаудиторской деятельности»Неполучение АФ предварительного письменногосогласия на предоставление доступа к информации,составляющей аудиторскую тайну, со стороны лица,которому АФ оказывались аудиторские и прочиесвязанные с аудиторской деятельностью услуги, прииспользовании АФ услуг третьих лицПривлечение для проведения аудита аудиторов исотрудников иных АФ при отсутствии в договорах наоказание услуг по аудиту сведений о возможностииспользования субподрядчиковНепроведениемероприятий,направленныхнаприведение системы контроля качества в соответствие стребованиями МСКК 1Ненадлежащеепроведениеоценкиспособностиорганизациипродолжатьнепрерывносвоюдеятельность в соответствии с положениями МСА 570«Непрерывность деятельности»Невключение в аудиторское заключение раздела«Ключевыевопросыаудита»,МСА701«Информирование о ключевых вопросах аудита ваудиторском заключении»Нерассмотрениеуровнейсущественности,применяемых к определенным видам операций,остаткам по счетам или раскрытию информации, и непересмотр существенности для финансовой отчетностив целом, а также для отдельных видов операций,остатков по счетам или раскрытия информации вслучаях, когда в ходе выполнения аудиторского заданиястановится известно об информации, которая заставилабы установить другую величину, если бы такаяинформация была известна изначальноНевключение в аудиторское заключение о годовойбухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика,составленноеаудиторскимиорганизациямипорезультатам обязательного аудита этой отчетности,раздела о выполнении требований финансовойустойчивости и платежеспособности страховщиковНеполучение надлежащих аудиторских доказательств вотношении достоверности отчетности существенныхкомпонентов группы в форме аудиторских заключенийодостоверностиотчетностисоответствующихкомпонентов или информации о результатах,проведенных в соответствии с инструкциями аудиторагруппы в отношении отчетности существенныхНаиболееактивныйпериоднарушенийКоличествонарушений2000-2018 гг.Существенностьнарушений по«Классификатору нарушений»2000-2018 гг.50+2016-2018 гг.12+2000-2018 гг.33+2017-2018 гг.207+2017-2018 гг.60+2017-2018 гг.40+2000-2018 гг.25+2016-2018 гг.56+2000-2018 гг.85+89Продолжение таблицы 2.1.9Систематизация наиболее актуальных нарушенийНаиболееактивныйпериоднарушенийКоличествонарушений2000-2018 гг.компонентов группы аудиторских процедурИТОГО:Существенностьнарушений по«Классификатору нарушений»568Источник: составлено автором на основании [306; 315; 327; 328; 366; 367]Проведенный анализ и систематизация нарушений АФ и аудиторов(Таблицы 2.1.8 и 2.1.9) позволили сделать следующие выводы: на данный моменткачество аудита при ВККР рассматривается с позиции следования нормативноправовой базы, включая аудиторские стандарты, что подразумевает выполнениеаудитором минимального набора аудиторских процедур, с документированиемсоответствующих выводов в РДА; характерной особенностью является появлениев 2018г.
«Классификатора нарушений и недостатков, выявляемых в ходевнешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов» [306],в котором содержатся виды и классификация всех основных нарушений; всенарушения квалифицируются с точки зрения их существенности, а такжевозможности исправления. Описание типичных нарушений, выявляемых приВККР АФ, показывает их разнообразие.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
