Диссертация (1152567), страница 17
Текст из файла (страница 17)
Наибольшее количество нарушенийотносится к нарушениям профессиональных стандартов, далее- нарушения закона– 307-ФЗ, нарушение закона 115-ФЗ и другие нарушения. Учитывая краткостьприменяемых формулировок, требования каждого нормативного акта в сфереаудита должны быть детализированы объектом ВККР при разработке внутреннихстандартов. Приведенный список типичных нарушений при ВККР может помочьлицам, ответственным за контроль качества в АФ улучшить применяемыестандарты и внутрифирменные методики. При этом к негативным аспектамможно отнести отсутствие оценки степени существенности выявленныхнарушений качества работы объектов ВККР со стороны проверяющих органов[306], так как, в настоящий момент, общепринятых критериев определениясущественности нарушений качества работы аудиторских организаций испецифических методик оценки качества не существует.90В ходе анализа рынка аудиторских услуг, выявлен ряд несоответствийотчетныхданныхсостороныФедеральногоказначейства[364;367],заключающийся в низком качестве подготовленных и опубликованных наофициальном сайте отчетов по ВККР.
Определен ряд изменений и корректировок,коснувшихся ранее опубликованной отчетной информации. Также по результатампроведенного исследования, выявлены претензии Счетной Палатой РФ [365] вадрес выданных аудиторских заключений, где впоследствии выявлены недостачии нецелевое использование бюджетных средств в государственных предприятиях,обязанных проходить ежегодные аудиторские проверки, что отрицательнымобразом сказывается на доверии пользователей аудиторских услуг.Активное участие в происходящих изменениях Банка России и Счётнойпалаты, говорит о потенциальномвозникновенииновой модели рынкааудиторских услуг: аудиторы, проверяющие ОЗО, регулируемые Банк России;аудиторы, в классическом понимании, регулируемые Минфином России иаудиторы, проверяющие сектор бюджетных средств, которые проверяет иСчетная палата – все это свидетельствует о перспективах оставления на рынкенескольких СРОА, так как профессиональных участников рынка и ихпрофессиональная направленность будет отличаться.
Проанализировав отчетыФедерального казначейства и Минфина России по количеству и мерамдисциплинарного воздействия в 2012- 2017 гг. по результатам ВККР, можнооценить характер и количество предпринятых мер дисциплинарного воздействияк членам СРОА (Рисунок 2.1.8).250209Предупреждения209200150100500107879 5 2 20201231 269 12 220132845552014285520152791 12 020161204413 1202017Предприсания устранитьнарушенияПредписание в СРОА оприостановлении членстваПредписание в СРОА обисключенииПрекращение членства в СРОА поразличным причинамРисунок 2.1.8 –Меры дисциплинарного воздействия к членам СРОА по ВККРИсточник: составлено автором на основании [186; 187; 188; 189; 190]91Наибольшее количество нарушений регулировалось предупреждениями состороны СРОА и регулятора, при этом, общее количество предупреждений вдинамике снижалось.
За период 2012-2017 гг. практически в пять раз увеличилоськоличество предписаний, направленных на устранение выявленных нарушений вразумный срок. Также увеличивается такая мера – как приостановление членствав СРОА, что активно применялось вплоть до 2017 г. Предписание в СРОА обисключение АФ из своих членов и прекращение членства в СРОА по различнымпричинам в динамике меняются несущественно, что может свидетельствовать впользудоводовопостояннойработенадувеличениемкачествапрофессиональных услуг.Структура избираемых СРОА и регулятором мер может быть обусловленагеографическойнеоднородностьюаудируемыхлицинедостаточнымприсутствием в отдаленных регионах АФ и ИА. РА «Эксперт» [359]экстраполирует в своем рэнкинге неоднородность географического покрытия,посредством анализа СРОА и входящих в его состав крупнейших аудиторско –консалтинговых групп (Рисунок 2.1.9).
При этом в «большой четверке» доля ввыручке от обязательного аудита в среднем составляет чуть более 54 %, а вроссийском сегменте АФ 89,9 %.Рисунок 2.1.9 – Плотность распространения аудиторско-консалтинговых групп в2017 г.Источник: выполнено автором на основании [128; 359]92Ретроспектива степени концентрации российского аудиторского рынка в2000-2018 гг., позволяет констатировать, что при неизменной плотности числаАФ в Центральном и Северо-Западном регионах, в 2000-2008 гг.
большее числоаудиторских организаций находились на периферии от центра. С точки зрениярыночных процессов эти годы совпадают с двумя волнами профессиональногооптимизма[182],когдаперспективыразвитияаудитавобществеидеализировались, что подкреплялось заниженными параметрами определенияобязательности аудита. После 2008 г. ситуация начинает меняться в силувведения стандартов второго поколения, уменьшения числа организаций,подлежащих обязательному аудиту, стагнации экономики в связи с мировымэкономическим кризисом и т.д.
К настоящему времени, аудиторский рынокконцентрируется в центре страны у двух столиц - Москвы и Санкт-Петербурга, свыделенными активными регионами: Уралом, Сибирью, Дальним Востоком иинтенсивно развивающимся Крымом.Проведенное исследование расширяет результаты анализа РА «Эксперт»[359], рассматривая региональное распределение всех существующих в РоссииАФ (Приложение Е). Наибольшая интенсивность присутствия аудиторскихорганизацийнаблюдаетсявМосковскомрегионеиСанкт-Петербурге.Неравномерность географического распределения АФ выступает первостепеннымфактором, влияющим на развитие аудита, наряду с уровнем развитияпроизводства, так как высокотехнологичное производство и бизнес требуютпостановки и решения сложнейших наукоемких управленческих и финансовыхзадач для оперативного предоставления достоверной финансовой информации.Проведенное исследование позволило установить, что жизненный цикл АФв городах Москва и Санкт-Петербург намного короче АФ, ведущих своюдеятельность в регионах.
Региональные АФ существуют в условиях условнойконкуренции и функционируют в комфортных условиях с минимальнымирисками для отраслевых компаний. Выявлено, что в регионах существуетмножество небольших АФ с 15-ти летним и более стажем работы, имеющие вштате несколько квалифицированных специалистов.Такие АФ нацелены на93стабильность, профессиональное оказание аудиторских услуг и стараются неуступают крупным и средним конкурентам; вероятность проигрыша возникаеттолько в случае отсутствия необходимой численности персонала АФ дляпроведения аудиторских процедур, но не уступая в качестве и профессиональнойквалификации.По итогам проведенного исследования, выявлены тенденции неоднородногораспределения АФ на всей территории РФ, обусловленных влиянием следующихфакторов:высокая концентрация аудируемых организаций – потенциальныхзаказчиков в городах Москва и Санкт-Петербург;отсутствие достаточной транспортной и логистической доступностирегионов РФ;сезонный характер выполняемой аудиторами работы;высокие транспортные и представительские издержки на проведениеаудита в регионах;неподъемные прочие издержки;лоббирование своих интересов компаниями – представителями«большой четверки»;ценовая политика и влияние «большой четверки».Выявленныефакторыиграютнегативнуюрольвраспределенииаудиторских услуг.
Сегодня наиболее выгодным является функционирование АФна территории Центрального или Северо-Западного региона, в числе компаний«большой четверки», при оказании аудиторских и сопутствующих услуг.Не все АФ стойко выдерживают все требования, предъявляемые к ним состороны их СРОА и регулятора отрасли, а также жесткую ценовую истратегическую конкуренцию, поэтому нередко возникают ситуации, когда АФвынуждены покидать аудиторских рынок или реорганизовываться с болеекрупные АФ. Рассматривая вопросы выхода АФ с аудиторского рынка,необходимо выделить стратегические и нестратегические проблемы, влияющиена количество АФ в отрасли.
Авторы [114; 196] предполагают, что в аудиторской94деятельностисущественнопреобладаютнестратегическиепроблемы.Кнестратегическим проблемам можно отнести условия, находящиеся вне контролядействующих АФ (ИА) и объясняющие, почему при существующих условиях нааудиторскомрынкеисуществующейконкуренции,новыеаудиторскиеорганизации не создаются и покидают рынок.Опираясь на мнение Банка России в вопросе реформировании аудиторскогорынка, можно спрогнозировать следующие негативные проблемы аудиторскогорынка:˗ существенное сокращение аудируемых лиц, особенно в регионах, где этадоля сможет достичь 99 % [361];˗ несоответствие критериям обязательного аудита градообразующихпредприятий в регионах, т.к. они не будут относиться к новым количественнымкритериям аудита;˗ усугубление монополизации рынка транснациональными аудиторскоконсалтинговыми группами;˗ критическое удорожание аудиторских услуг.К ключевые стратегическим проблемам относятся факторы, финансовозатрагивающие перспективу функционирования АФ, величину заключенныхконтрактов на аудит, а также степень дифференциации спектра аудиторских исопутствующих услуг – для средних и крупных АФ и др.Основываясь на выявленных проблемах рынка аудиторских услуг,предлагаются следующие меры по минимизации рисков нарушения качествапрофессиональной деятельности:1)пересмотр практики оценки качества с позиции следованиямстандартам, так как она постепенно изживает себя, приводя аудиторскую отраслькризис;2)снятие избыточных требований к аудиторскому бизнесу, что повыситпрофессиональное качество услуг;3)разработка мер борьбы с демпингом на профессиональном рынке состороны СРОА и регулятора отрасли;954)смена подходов СРОА в части анализа эффективности аудитора исоответствия стоимости аудитора объему и срокам аудиторских услуг, включаяизменение всей системы ценообразования на работу АФ;5)разработка СРОА новых инструментов контроля, включая повышениеответственности за неисполнения КПЭА и Правил независимости, в ходе которыхв перспективе должно закладываться разумное соотношение цены на проведениеаудит, с расходами, которые понесет АФ, выходя на проверку, включаяиспользуемые кадры, программы и инструменты контроля.Особое место занимает проблема падения престижности профессииаудитора и связанная с этим озабоченность профессиональных рыночныхигроков.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
