Диссертация (1152567), страница 18
Текст из файла (страница 18)
В том числе представители сетевых аудиторско-консалтинговыхкомпаний признают, что у них есть трудности в наборе новых кадров, предрекаядискредитацию института аудита в ближайшие 3-4 года [355]. Рассматриваясложившуюся ситуацию, профессор Шеремет А.Д. [244; 245; 246] выделяетопределяющие факторы этой проблемы:– появление множества новых престижных хорошо оплачиваемыхэкономических профессий, создающих конкуренцию аудиту;– нестабильность аудиторского рынка, связанные с этим неопределенныегарантии заработка для сотрудников аудиторских компаний малого/среднегоразмера и, наконец, превосходства величины зарплаты бухгалтера, которогоаудитор проверяет, не работает на престиж профессии;– рост затрат на подготовку и сдачу квалификационного экзамена, что посовременным рыночным расценкам превышает среднюю зарплату работника АФне имеющего аттестат аудитора.Изучение и анализ российского аудиторского рынка в соотношениивыбранными путями реформирования согласно принятой Концепции развития,должны обнадёживать своей поступательностью и системностью.
Однакосложившиеся тенденции аудиторского рынка и его окружения не позволяют бытьоднозначно оптимистичными по причине отсутствия разумной уверенности, чтовводимые со стороны государства изменения, будут достаточно практически96апробированы во времени, а выявленные институциональные проблемы смогутбыть решены в краткосрочной и среднесрочной перспективах.На основании выявленных проблем аудиторского рынка, а такжемероприятий по минимизации выявленных рисков отрасли, можно определить исформировать подходы к оценке системы внутреннего контроля качества АФ ичастного случая – постановки структуры делопроизводства внутри АФ, чемубудет посвящен следующий параграф.2.2 Определение подходов к оценке системы внутреннего контролякачества аудиторских фирмОт способа организации и построения внутреннего контроля зависитэффективность функционирования любой аудиторской организации.
Методпостроения внутреннего контроля индивидуален и зависит от масштабов идоступных ресурсов АФ. Ключевым принципом при этом является принципразумности и обоснованность затрат АФ при реализации такого контроля сполученными результатами.При построении системы внутреннего контроля (далее – СВК) необходимоиспользовать наиболее эффективные подходы с учетом размеров АФ истремиться к минимизации затрат, при этом, не снижая необходимого объема ипроцедур контроля [79; 109; 122; 127; 133; 223; 235], а также качества оказанияпрофессиональных услуг.СВК представляет собой совокупность мер и мероприятий по созданиюадекватной среды контроля, действенных средств реализации такого контроля сцелью обеспечения сохранности активов, эффективности их использования иподготовки достоверной информации для ее пользователей, состоящая из среды97контроля и средств контроля, а также средств контроля, имеющихся в системебухгалтерского учета и отчетности.При этом среда контроля представляет собой объективно существующие исозданные субъективно условия контроля, обусловленные как независимыми отжелания руководства внешними и внутренними факторами, так и отношениемэтого руководства к необходимости эффективного контроля.Средства контроля — это технические, технологические, организационныеи документальные средства, обеспечивающие выполнение процедур контроляширокого спектра.Под процедурами контроля принято считать специализированные процессысо стороны руководителей или специалистов, которым вменены контрольныефункции и которые обеспечивают адекватное применение созданных средствконтроля при существующих условиях контроля; при этом все элементыэффективной СВК тесно связаны между собой, и систематически дополняют другдруга.В редакции МСА 315 (пересмотренного) [37], от октября 2018 г., принят рядновых определений, рассматривающие элементы системы внутреннего контроля,среди которых: факторы, влияющие на неотъемлемый риск; предпосылкивозникновениярисков;существенныеоперации,остаткиираскрытиеинформации, а также ключевые факторы, влияющие на неотъемлемый риск(Рисунок 2.2.1).ИзменениеСложностьИскажениеНеотъемлемыйрискСубъективностьНеопределенностьРисунок 2.2.1 – Факторы неотъемлемого рискаИсточник: составлено автором на основании [37]98Особое внимание разработчики новой версии стандарта МСА 315(пересмотренный) уделяют определению «спектра неотъемлемого риска» [37] подкоторым, в широком смысле, следует понимать возможную вероятность ипотенциальные границы существенных искажений для вальвации величиныриска.Недостаткиобъективносложившейсясредыконтролямогутбытькомпенсированы посредством введения дополнительных средств или процедурконтроля.
Отрицательное влияние на среду контроля субъективных факторовможно снизить путем замены аппарата управления АФ или стимулирования ихдолжного отношения к функционированию СВК. Нехватка или отсутствиеотдельных средств контроля могут быть восполнены качеством кадрового составаработников, которые будут выполнять необходимые контрольные процедурынезависимо от качества среды.Если рассматривать внутренний контроль с точки зрения мировойпрактики, в современном его понимании, он основывается на принципахКомитета Комиссии Тредуэя (Committee of Sponsoring Organizations of theTreadway Commission).
В этом документе внутренний контроль понимается какпроцесс,встроенныйвтекущуюдеятельностьлюбойорганизации,осуществляемый ее руководителями и всеми сотрудниками с применениемконцепции COSO [99; 290].В редакции пересмотренного МСА 315 [37], сохраняются пять компонентовСВК, а также внесены корректировки для большего согласования с концепциейCOSO.Вновойредакцииособоевниманиеуделяетсянетолькосовершенствованию принципов внедрения и постановки СВК, но и внедрениюприкладных способов контроля, средств контроля в IT-сфере и информационныхтехнологиях, а также повышении ответственности для лиц, формирующих иоценивающих СВК на всех уровнях.Рассмотрением позиций построения и эффективного функционированиясистемы внутреннего контроля в организациях посвящено множество работ99отечественных авторов.
Так профессор Мельник М.В. [170, с.89-90,] определяетключевую роль в гармонизации СВК с позициями организации системыоперативного управления и регулирования компании. Компоненты СВК в новойредакции МСА 315 представлены на рисунке 2.2.2.КонтрольнаясредаПроцесс оценкирисковорганизацииОрганизациямониторинга СВК5Информационнаясистема икоммуникацияКонтрольныемероприятияРисунок 2.2.2 – Пять компонентов СВК, согласно новой редакции МСА 315(пересмотренный)Источник: составлено автором на основании [37]Профессор Булыга Р.П.
[191, с.27] под эффективным функционированиемСВК АФ подразумевает наличие персонала с достаточным опытом и уровнемпрофессиональнойподготовки,неукоснительнособлюдающимипринципынезависимости. Авторы [157, с.51; 158] предлагают разработать и внедритьмодель СВК, способную сформировать целостное представление о качествеработы АФ.
В данном случае, фокус спектра проблем сосредоточен нанедостаточном информационном обеспечении внутреннего контроля фактовхозяйственной жизни, оказывающих влияние на СВК, что требует существеннойинформационнойобеспеченности,азначитипередовоеоснащениеинформационной службы компании [147, с.72].Профессор Комиссарова И.П.
и др. [156, с.8], как и профессор Когденко В.Г.[116, с.41] неразрывно связывают функционирование СВК с введеннойКонцепцией COSO [225], обуславливающей развитие СВК в организации, а такжеформирование целей и этапов внутреннего контроля. Особое внимание авторы100уделяют процессу формирования внутреннего контроля, который закладывает вСВК ряд обязательных атрибутов: удобство, рациональность и эффективностьиспользования.
Следует отметить, что профессором Когденко В.Г. [150, с.43-45]выделяются подсистемы внутреннего контроля, которые совокупно составляютсобой СВК организации. Авторами [149; 150; 170, с.89-90] определяется связьСВК с системой внутреннего управленческого контроля, которая должнаопределяться специфическими индикаторами ресурсоемкости, оборачиваемостивнеоборотных активов и оборотного капитала, придавая данным характеристикамстоимостное выражение.Профессор Полисюк Г.Б. [201, с.27; 202] дополняет исследованиенеобходимостьюсоблюдениянормативнойбазы,что,всвоюочередь,минимизирует риски существенных искажений отчетности. Профессор БычковаС.М. и профессор Итыгилова Е.Ю.
[85, с.40; 86] придерживаются мнения, чтограмотно выстроенная СВК способствует снижению вероятности искаженияфинансовой информации, а также позволит организовать эффективные средстваконтроля. В свою очередь, профессор Азарская М.А. [60, с.111], как и профессорКогденко В.Г. [150, с.43-45], уделяет особое внимание подсистемам внутреннегоконтроля, формирующим экономическую безопасность АФ, а также неразрывносвязывает СВК с действующей Концепцией COSO [99; 290]. Задача построенияпроцесса управления, по ее мнению, заключается в том, чтобы предупредитьразвитие нежелательных событий, ведущих к рискам.Исследователи [97, с.38; 146, с.55] определяют СВК АФ в виде закрытойсистемы с активно происходящими процессами с обязательным применениемвведенной концепцииCOSO [99; 290].
В новой редакцииМСА 540(пересмотренного), опубликованного в октябре 2018 г. [37], действие котороговступит в силу в 2019 г., особое внимание уделяется оценке рисков сусовершенствованием процедур оценки рисков и тестирования средств контроля,что подчеркивает значимость СВК на различных уровнях. Также в редакцииновой версии МСА 315 (пересмотренный) [37], вынесенной на общественноеобсуждение, детализируются принципы понимания СВК, ее функционирования,101применения принципов профессионального скептицизма для СВК, учитывающиефакторы быстрого изменения бизнес - среды аудита и его технологий.
Следуетотметитьциклическиесуществующихпринципыпристандартов МСА, чтоформированииикорректировкахуказывает на наличие признаковциркулярной экономики и в аудите [263].Несмотря на всестороннее понимание теоретической и практическойважности построения системы внутреннего контроля внутри АФ, ее положение вРоссии можно охарактеризовать рядом проблем [103; 148; 169; 199; 221; 263; 264]тесно связанных с историческим наследием постсоветских подходов к ведениюбизнеса (Таблица 2.2.1).Таблица 2.2.1 – Определение проблемных зон внедрения и функционированияСВК в АФ РоссииПроблемная зонаНедостаточное понимание потенциала СВКруководством АФ, и как следствие - экономия средств насоздание или на содержании службы или ответственногоподразделения (лица), вследствие слабого обоснованияэффективности внедрения системы внутреннегоконтроляОтсутствие достаточного объема организационно распорядительных документов, регламентирующихпроцедуры внутреннего контроля качестваСложный процесс внедрения в отечественные АФ из-занеобходимости разрабатывать большое количествоадминистративно – распорядительных (далее - АРД) иорганизационно – распорядительных (далее - ОРД)документов.Сложный процесс внедрения в отечественные АФ из-занеобходимости разрабатывать большое количествоадминистративно – распорядительных (далее - АРД) иорганизационно – распорядительных (далее - ОРД)документов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
