Диссертация (1152561), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Такаяпропорция исчисляется из величины стоимости отгруженных товаров, выполненныхработ, оказанных услуг в общей их стоимости товаров за налоговый период вследующем рекомендуемом рабочем документе эксперта-бухгалтера (таблица 44).Таблица 44 - Рабочий документ эксперта-бухгалтера «Распределение суммНДС, подлежащих включению в состав общехозяйственных расходов ППК»№Показатель1123425678Доходы от продажДоходы от продаж основных средств, руб.Доходы в виде штрафов, пенейВсего доходов без НДСДоходы от перевозок, не облагаемых НДС,руб.Процент распределения расходов, %Сумма НДС по общехозяйственнымрасходам,признаннымэкспертамиэкономическиобоснованнымиицелесообразными, руб.Сумма НДС, подлежащая включению всостав общехозяйственных расходов, руб.Примечание: составлено авторомТакимобразом,каквидноизСумма с НДС,руб.3762 855 361,65532 000,002 401 268,81СуммаСумма безНДС, руб.НДС, руб.4515 847 125,1 747 008 236,51481 152,54450 847,46288 785,62 112 483,21749 571 567,18658 968 652,5487,912 149 988,621 890 054,996таблицы44,рассчитанныйпроцентраспределения расходов позволил эксперту-бухгалтеру признать экономически106целесообразной и эффективной сумму НДС, подлежащую включению в составобщехозяйственных расходов, в размере 1 890 054,99 руб.Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкции по его применению [17], косвенныезатраты компаний, осуществляющих свою деятельность по перевозке гражданжелезнодорожным транспортом в пригородном сообщении в субъектах РФ,отражаются на счетах бухгалтерского учета: 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,91 «Прочие доходы и расходы» [133, С.
257].Переченькосвенныхзатратпоукрупненнымгруппамвразрезеобщепроизводственных, общехозяйственных расходов пригородных пассажирскихкомпаний систематизирован и в аналитическом разрезе наглядно представлен вПриложенииК:амортизация,аренда,аудит,содержаниеиэксплуатациятранспортных средств, топливо, госпошлина, инкассация, информационные услуги,командировочные расходы, консультационные услуги, лабораторные исследования,лицензии,товарныйзнак,маркетинговыеуслуги,услугименеджмента,материальные расходы, медосмотры, налоги и сборы, НДС с косвенных расходов,нотариальные услуги, образовательные услуги, оплата труда, страховые взносы,охранатруда,подготовкакадров,приобретениетехники,техническоеобслуживание, прочие материальные расходы, прочие расходы, рекламные расходы,путевки, ремонт техники, создание и обслуживание сайта, транспортные услуги,услуги связи.Как видно из Приложения К, на основании изучения состава косвенных затратпригородных пассажирских компаний сделан вывод об отсутствии единойноменклатуры статей затрат, что проявляется в следующем:- во-первых, в неодинаковом названии статей затрат, группирующихэкономически однородные расходы;- во-вторых, в различной группировке статей затрат.
В частности, у однойППК часть затрат отнесена к группе «прочие расходы», а схожие расходы другогопассажироперевозчика отражены в другой группе расходов - «материальные107затраты». Это вызывает увеличение времени и объема работы эксперта-бухгалтерапо поиску однородных статей затрат и, как следствие, у эксперта можетсформировать неверное мнение, снижая доказательственную значимость егопрофессионального суждения [133, С. 257].В практической деятельности одна часть косвенных расходов отражается насчете25«Общепроизводственныерасходы»,адругая-насчете26«Общехозяйственные расходы». Однако, как показала экспертиза, содержаниезатрат статьи 25 «Общепроизводственные расходы» часто повторяет учетнуюинформацию, отраженную на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (таблица 45)[133, С.
257-258].Таблица 45 - Рабочий документ эксперта-бухгалтера «Сравнение статей затратсчета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственныерасходы» по ППК»Таким образом, в целях проведения экспертизы затрат ППК в связи соспецификой их деятельности считаем выделение статей косвенных затрат на счете25 «Общепроизводственные расходы» нецелесообразным. Как показывает практикапроведенных судебно-бухгалтерских экспертиз, оно приводит к отражению одних итех же затрат дважды (то есть и на счете 25, и на счете 26), либо в разных периодах108подобные затраты учитываются то на одном, то на другом счете. Это осложняетпоиск экспертом-бухгалтером первичных учетных документов и другой учетнойинформации для признания таких расходов экономически обоснованными ицелесообразными.
Для внесения ясности в ситуацию предлагаем составлять рабочийдокумент (таблица 46), позволяющий сопоставить статьи затрат, отраженные насчете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», иобъединить однотипные затраты по экономическому содержанию для признания ихвкачествеэкономическиобоснованныхицелесообразныхнасчете26«Общехозяйственные расходы».Перечень косвенных затрат в разрезе прочих расходов эспертируемыхпригородных пассажирских компаний систематизирован и наглядно представлен втаблице 46.Как видно из таблицы 46, содержание состава прочих затрат, относящихся ккосвенным затратам обследуемых компаний, сходно. 30% прочих расходовпригородные пассажирские компании представляют для включения в экономическиобоснованный тариф.
Однако данные расходы не подлежат признанию в качествеэкономически обоснованных и целесообразных в силу норм главы 25 Налоговогокодекса РФ. Поэтому эксперту-бухгалтеру необходимо дополнительно изучитьсостав счета 91 «Прочие доходы и расходы» с целью выделения видов расходов, неподлежащихпризнаниюпоосновномувидудеятельности«перевозочнаядеятельность пассажиров».Следует отметить, что сложность проверки косвенных расходов заключается втом, что в разных пригородных пассажирских компаниях они отражаются на разныхбухгалтерских счетах.Как показало изучение первичной документации обследуемых предприятий,«затраты по статье «Аренда площадей» принимаются к учету не только за периоды,не соответствующие реальным датам фактов хозяйственной жизни, но и относятсяна разные счета, то есть могут быть отражены как в составе прямых расходов насчете 20 «Основное производство», так и в составе косвенных на счете 26«Общехозяйственные расходы»» [133, С.
258].109Таблица 46 - Рабочий документ эксперта-бухгалтера «Сравнение содержаниястатей затрат счета 91 «Прочие доходы и расходы»»АО «Северная ППК»1Оплата путевок (для детей)Услуги банкаОплата дней дополнительного отпуска, в случае регистрации брака,рождения ребенка, смерти членов семьиМатериальная помощь, оказываемая членам семьи умершего, припожаре, другом стихийном бедствииМатериальная помощь при рождении ребенка сверх норм,установленных законодательствомМатериальная помощь в связи с тяжелым финансовым положением,материальная помощь на лечениеЕдиновременное поощрение, не связанное с юбилейными датами(премия к отпуску)Вознаграждения органам Управления и Контроля общества, премиясекретарю Совета директоровКомпенсация суточныхРеклама и коммуникационная деятельностьПроведение мероприятий к 5-летию СППКСтроительство и проектирование спортивных сооруженийХолдинговая (стратегическая часть) бюджета на сетевыеакции ОАО «РЖД»Объединениеработодателейжелезнодорожноготранспорта"Желдортранс"Проведение судебной финансово-экономической экспертизы(назначается в судебном порядке)Коллегия АдвокатовСудебные и налоговые расходы (оплата государственной пошлиныдля подачи исковых заявлений в арбитражные суды и суды общейюрисдикции)Госпошлина за принятие решения в досудебном порядке по спорам(ФСТ)Прочее:Банковская гарантияНалоги с выплат (принимаемые к НУ)Пени (штрафы) по налогам и сборамПрочиевнереализационныедоходы(расходы),непринимаемые в налоговом учетеПрочие внереализационные доходы (расходы)Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде(Прочие; Услуги инкассации; Возмещение коммунальных платежейпо аренде)Решение арбитражного суда кассационной инстанцииРезерв по сомнительным долгамУслуги по обучению персонала (студентов)Реализация основных средствПрочая реализацияТермолентаНДС, не принимаемый к учетуНДС, предъявленный по материалам к распределениюПримечание: составлено авторомАО «ППК Черноземье»2Расходы по путевкам в ДОЛРасходы на услуги банковРасходы по коллективномудоговоруПрочие внереализационныерасходыРасходы, связанные с реализациейосновных средствПрочие расходы (НДС поштрафным санкциям)Штрафы, пени и неустойки куплатеУбыток прошлых лет110Кроме того, на обследуемых предприятиях по перевозке пассажиров впригородном сообщении стоимость приобретаемых услуг и работ занимаетбольшую долю затрат, поэтому при условии их убыточной работы экспертунеобходимо проводить проверку цен поставщиков.
Завышение цен, как правило,наблюдается по статьям затрат «Аренда помещения» и «Инкассация», в результате уэксперта-бухгалтера возникает необходимость проводить анализ уровня цен намомент приобретения работ и услуг. Для этого автором предлагается использоватьинформацию, размещенную на официальных и платных сайтах в интернет-ресурсах.Установленное по статье затрат «Аренда помещения» завышение не должнопризнаваться в качестве экономически целесообразного и пересчитывается с учетомполученной информации с официальных и платных сайтов в интернет-источниках,которые систематизированы и рассмотрены в первой главе работы.Постатьезатрат«Инкассация»эксперту-бухгалтерурекомендуетсяанализировать стоимость услуг, предоставляемых другими банками по аналогичнымоперациям. Причем, как показывают исследования, стоимость чаще всего зависит отразмера инкассируемых денежных средств, пути следования и расстояния отпредприятия до банка.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
