Диссертация (1152561), страница 18
Текст из файла (страница 18)
[125], Никоновой И.Ю. [139],118Панковой С.В. и Саталкиной Е.В. [150], Пятова М.Л. [160], Рассказовой-НиколаевойС.А. [163], Садыковой Т.М. и Предеус Ю.В. [168], Слободняка И.А. [171], СоколоваЯ.В.[172], Туяковой З.С. [187], Федосенко Т.В. [190], Л.А. Чайковской [200],Шапошникова А.А. и Синицыной Т.В. [205], Штефан М.А. и Ковиной А.К. [211] идругих.При изучении точек зрения на используемый в судебной практике термин«профессиональное бухгалтерское суждение» выявлено, что бухгалтер, выражаяпрофессиональное суждение, в первую очередь, должен обладать необходимымизнаниями, умениями, опытом и квалификацией; во-вторых, при неоднозначностиили отсутствии закрепленных норм бухгалтерского или налогового учета у неговозникает необходимость высказывать свое профессиональное суждение по фактамхозяйственной жизни, требующим идентификации и стоимостного измерения.Понятие «профессиональное аудиторское суждение», как считает П.П.Баранов,являетсяобоснованнымзафиксированнымвариантомрешенияврабочейдокументациипрофессиональнойпроблемы,логическикоторыйформируется аудитором при условии неясности и неоднозначности результатовисследования и который основывается на использовании профессиональныхкомпетенций, практического опыта и следовании профессиональным этическимнормам [33, С.
24].Кроме того, при формировании профессионального суждения экспертабухгалтера при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы целесообразноучитыватьспецификуформированияпрофессиональногомненияаудитора,регламентированную Международными стандартами аудита.Таким образом, предложенная формулировка понятия «специальные знанияэксперта-бухгалтера»можетбытьраскрытачерезопределениеегопрофессионального суждения, которое является логически обоснованным выводом,отраженным в заключении эксперта-бухгалтера по поставленным вопросам в рамкахопределенного судебного разбирательства [129, С.
62]. Еще одной особенностьюсуждения эксперта-бухгалтера в отношении объекта судебной экспертизы являетсяего высказывание не только по фактам хозяйственной жизни, по которым имеются119регламентированные правила учета, но и по фактам, имеющим варианты выборапризнания их в учете и при отсутствии таких правил.С учётом сформулированного определения выделены следующие качества,характеризующие профессиональное суждение эксперта-бухгалтера:- объективность – это выражение профессиональной точки зрения, основаннойна множестве субъективных оценок аналогичных ситуаций;- независимость – это самостоятельность, отсутствие подчинённости изависимости;- ясность – это понимание терминологического аппарата, а также успешнаяего интерпретация;- однозначность – это точность и отсутствие других вариантов при выражениимнения по признанию фактов хозяйственной жизни;- доказуемость – это подтверждение полученных выводов эксперта-бухгалтерапервичными документами, регистрами аналитического и синтетического учета,нормативными и правовыми документами, а также информацией, содержащейся наофициальныхиплатныхсайтахэкономическихсубъектовхозяйственнойдеятельности [127, С.
147].Приступая к реализации программы экспертизы, эксперт-бухгалтер долженустановить учётные и обобщающие действия сотрудников бухгалтерской службыпроверяемого экономического субъекта, попавшего в предметную областьэкспертизы, а также корректность и некорректность действий его бухгалтерскойслужбы.Привоспроизведенияэтомегопрофессиональноепоследовательностисуждениедействийскладываетсябухгалтерапутемэкспертируемогопредприятия, что наглядно позволяет продемонстрировать столкновение мненийбухгалтера проверяемой организации и эксперта с достоверным взглядом на объектэкспертизы.Для обеспечения процесса имитации воссоздания объекта профессиональногобухгалтерского суждения эксперт-бухгалтер должен обладать:- знаниями специфики ведения бухгалтерского учета и правомерностиотражения фактов хозяйственной жизни;120- умением исследовать первичные бухгалтерские документы и отраженные вних факты хозяйственной жизни с целью установления отклонений от информации,содержащейся в учетных регистрах;-возможностьюустановленияпричин,способствующихобразованиюотклонений, и разработки мер по их устранению;- возможностью исследования фактов хозяйственной жизни для проверкиситуаций, подлежащих доказыванию.Следует отметить, при формировании профессионального суждения экспертабухгалтера предметная область его исследований связана с методикой и ужесложившейся учетной практикой, в результате чего выявляются и признаются либоне признаются допущенные учетные ошибки.
Причем особая роль принадлежитидентификации неопределенности в правилах формирования учетно-аналитическойинформации, порожденной неоднозначностью норм бухгалтерских регулятивовлибо их полным отсутствием.Определив экономическое содержание исследуемого факта хозяйственнойжизни в увязке с нормативными документами, эксперт-бухгалтер комплектует базуисточников логических оснований профессионального суждения и формируетобоснованный и объективный вариант заключения.
Совпадение мнения экспертабухгалтера с мнением бухгалтера экспертируемого субъекта по отражениюисследуемого предмета объектов экспертизы свидетельствует о добросовестностидействий бухгалтерской службы. При несовпадении мнений экспертом-бухгалтеромконстатируются ошибки в организации учета.Как показали исследования, формирование профессионального сужденияэксперта-бухгалтера основано, во-первых, на обоснованной учетно-аналитическойинформации, полученной из первичной документации, регистров аналитического исинтетического учета, полученных результатах инвентаризации, во-вторых, наразработанных методологических и методических подходах к проведению судебнобухгалтерской экспертизы, результаты которой не подвергаются отрицаниюсторонами судебного процесса [129, С.
64].121Кроме того, формирование профессионального суждения эксперта-бухгалтеразависит от специфики вопросов, поставленных арбитражным судом. Так, припроизводствесудебно-бухгалтерскойэкспертизызатратнауслугижелезнодорожных пригородных пассажирских компаний эксперт должен владетьзнаниямитарифообразования,подтверждениемпосколькуэкономическиустановлениеобоснованныхтарифазатрати,связанокаксследствие,определением суммы, подлежащей возмещению из бюджета на покрытие убытковперевозчиков.Ключевая проблема тарифообразования, с одной стороны, связана с низкимуровнем обоснованности и отсутствием единого подхода к формированию составасобственных затрат пригородных пассажирских компаний, а с другой стороны, сопределением стоимости железнодорожного билета на услуги пригородныхпассажироперевозок, которая включает не все затраты, связанные с этими услугами.Какпоказываетпрактикапроведенныхсудебно-бухгалтерскихэкспертиз,естественная монополия - ОАО «РЖД» - вуалирует часть своих расходов в составеэкономически обоснованных затрат, которые учитываются при установлениитарифов, в результате происходит умышленное и нерациональное завышениеотдельных видов затрат.
В связи с искажениями, приводящими к увеличениюрасходной части бюджета соответствующего уровня, региональный бюджетвынужден оспаривать в судебном порядке размер экономически обоснованныхзатрат,формирующихтарифынаоказываемыеуслугипригородныхпассажироперевозок. Для обоснования таких затрат привлекаются эксперты,профессиональная деятельность которых связана с бухгалтерским учетом иаудитом. При проведении судебно-бухгалтерских экспертиз возникают проблемы,связанные с неправильной или неточной формулировкой некоторых положений«Методики расчета экономически обоснованных затрат, учитываемых приформировании цен (тарифов) на услуги субъектов естественных монополий в сфереперевозок пассажиров железнодорожным транспортом» [16].Для выработки методики проведения судебно-бухгалтерской экспертизыследуетобеспечитьтеснуювзаимосвязьформируемогопрофессионального122суждения эксперта-бухгалтера с объективной логикой, не подвергаемой сомнению,на основе методик бухгалтерского учета, порядка ведения судебно-бухгалтерскойэкспертизы, представленных в законодательных, нормативно-правовых и иныхрегулятивных актах (рисунок 4).Вопросы, поставленные арбитражным судом перед экспертом-бухгалтеромИнформационная база процесса формирования профессионального суждения экспертабухгалтераМетодики бухгалтерского учетаПорядок производства судебнобухгалтерской экспертизыНациональные стандарты побухгалтерскому учетуМеждународные стандарты аудитаМеждународные стандартыфинансовой отчетностиРисунок 4 - Информационная база процесса формирования объективногопрофессионального суждения эксперта-бухгалтера [129, С.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
