Диссертация (1152561), страница 21
Текст из файла (страница 21)
При проведении исследования состава собственных затрат и расходов поуслугам подразделений ОАО «РЖД» эксперты-бухгалтеры, используя знания иопыт,атакжеруководствуясьнормативно-правовымидокументамиитребованиями практики тарифного и антимонопольного регулирования, должныпризнавать экономически обоснованными затраты только при условии:а) их документального подтверждения с учетом требований бухгалтерскогои налогового учета путем проведения проверки наличия первичной учетнойдокументации, а также наличия договоров и других документов, являющихсянеобходимыми для признания расходов;б) экономической целесообразности, то есть направленности фактическихзатратнадостижениеустановлениемихрезультатовнеобходимостиподляосновномувидуосуществлениядеятельности,основныхвидовдеятельности и соответствия отраслевым стандартам;в) эффективного использования задействованных ресурсов с учетом такихпоказателей, как объем, количество и цена, и их соответствием среднеотраслевым143нормативам и среднерыночным значениям, а также практической деятельностиэкономического субъекта.Припроведенииэкспертизыэкономическойобоснованности,целесообразности и эффективности затрат, связанных с оказанием услугсторонними организациями, сложностей в определении их состава не возникает,так как данные услуги предоставляются подразделениями единственногопоставщика-монополиста (ОАО «РЖД») и являются стандартными для всехпотребителей.При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы собственных затратпригородных пассажирских компаний установлено несоответствие фактическихстатей затрат перечню, приведенному в «Методических указаниях определенияэкономическиобоснованныхзатрат,учитываемыхприформированииэкономически обоснованного уровня тарифов на услуги субъектов естественныхмонополий в сфере перевозок пассажиров железнодорожным транспортом общегопользования в пригородном сообщении», в части их разукрупнения и добавленияновых статей затрат, что обусловлено разной технологией перевозочногопроцессапассажиров;отсутствиемобщихдетализированному составу расходовпометодическихуказанийпокаждому элементу затратдляпригородных пассажирских компаний, входящих в структуру ОАО «РЖД» какдочерних и зависимых обществ; неоднозначным подходом к группировкерасходов в «Методических указаниях определения экономически обоснованныхзатрат компаний-перевозчиков» и в управленческих формах учета и отчетности,используемых в данных организациях.В связи с недостаточной степенью прозрачности собственных затрат в учетеППК у эксперта возникает необходимость изучения состава и перегруппировкирасходов внутри элементов затрат, что увеличивает объем выполняемых работ исроки подготовки отчета-заключения, снижая качество и эффективностьпроизводства судебно-бухгалтерской экспертизы.Для решения этой проблемы предложено использовать разработанныйунифицированныйклассификаторзатратППК,применениекоторого144оптимизирует процесс проведения экспертизы и способствует развитию ееметодики при определении размера экономически обоснованных, целесообразныхи эффективных расходов железнодорожных пассажироперевозчиков в рамкахарбитражного судопроизводства.4.
Методика судебно-бухгалтерской экспертизы затрат на оказание услугжелезнодорожными пригородными пассажирскими компаниями связана сподтверждением экономической обоснованности и целесообразности фактовхозяйственной жизни по расходам на оказание этих услуг. Как показалообследование пригородных пассажирских компаний, таких как АО «СевернаяППК», АО «Саратовская ППК» и АО «ППК Черноземье», за период с 2011 по2018 годы, обоснованные, целесообразные и эффективные затраты перевозчикаскладываются из собственных расходов и издержек на услуги подразделенийОАО «РЖД».Для разработки методики судебно-бухгалтерской экспертизы затратпригородных пассажирских компаний важное значение имеют контрольныепроцедуры, направленные на определение состава указанных групп расходов иподтверждение их обоснованности, целесообразности и эффективности.Сведения о ставках в разрезе видов тяги ежегодно рассчитываютсяестественным монополистом ОАО «РЖД» и доводятся до пригородныхпассажирских компаний при заключении договоров оказания соответствующихуслуг, поэтому у эксперта-бухгалтера отсутствует необходимость проверки этойгруппы затрат на предмет их целесообразности и эффективности.
В связи с этойособенностью целью разработки методики проведения судебно-бухгалтерскойэкспертизы затрат по использованию инфраструктуры железной дороги, аренде,техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту, управлению иэксплуатацииподвижногосоставаявляетсяопределениеэкономическиобоснованной их величины на основании установленных ставок на услуги,оказываемые подразделениями ОАО «РЖД».145Предлагаемые контрольные процедуры расходов на услуги подразделенийОАО «РЖД» пригородным пассажирским компаниям для проведения судебнобухгалтерской экспертизы экономически обоснованных затрат предусматривают:1) исследование условий договоров на оказание услуг и актов выполненныхработ с последующим составлением рабочего документа эксперта-бухгалтера;2) проверку размера фактических ставок путем определения себестоимостиуслуг подразделений ОАО «РЖД» пригородным пассажирским компаниям вразрезе их элементов;3) формирование базы данных об объемах и стоимости услуг на основаниивнутренних отраслевых форм статистической отчетности ОАО «РЖД»;4) проверку распределения затрат ОАО «РЖД», связанных с оказаниемуслуг его подразделений пригородным пассажирским компаниям;5) определение экономически обоснованных фактических ставок наиспользованиеинфраструктурыжелезнодорожноготранспортаобщегопользования, оплату услуг по аренде, техническому обслуживанию, текущему икапитальному ремонту, управлению и эксплуатации подвижного состава.При разработке методики проверки собственных затрат пригородныхпассажирских компаний наиболее сложной является проблема определениясостава статей каждого элемента их расхода.
В диссертации предложен вариант еерешения, который состоит в использовании унифицированного классификаторасобственных затрат ППК. Он позволяет систематизировать проведение судебнобухгалтерскойспособствуетэкспертизы,исключитьформированиюэксперта-бухгалтераприсубъективноеобъективногоподтверждениимнениеэкспертапрофессиональногоэкономическойисужденияобоснованности,целесообразности и эффективности каждой статьи затрат пассажироперевозчика.Такимобразом,методическоеобеспечениепроведениясудебно-бухгалтерской экспертизы затрат железнодорожных пригородных пассажирскихкомпаний представляет собой подробное описание рекомендуемых действий имероприятий в разработанных рабочих документах эксперта-бухгалтера дляконтроляправильностиихпризнаниякакэкономическиобоснованных,146целесообразных и эффективных, результаты которых на основе объективногопрофессионального суждения эксперта-бухгалтера должны быть представлены витоговом отчете на заключительном этапе судебно-бухгалтерской экспертизы.5.
Каждый экономический иск требует не только юридической подготовки,но и специальных знаний, навыков и компетенций в области бухгалтерского дела,контроля, ревизии, налогообложения и аудита. Предлагаем специальнымизнаниями эксперта-бухгалтера с целью ответа на поставленные судьей вопросысчитать его независимое профессиональное объективное мнение, основанное наопыте практической работы, сложившейся практике в отношении признанияфактов хозяйственной жизни согласно бухгалтерским регулятивам и полученныхвыводах по результатам проведенного экономического анализа в отношенииобъектов экспертизы.Предлагаемая формулировка специальных знаний эксперта-бухгалтерараскрываетсячерезпонятиеегопрофессиональногосуждения,котороепредставляет собой зафиксированный в экспертном заключении логическиобоснованный и объективный вывод по поставленным судьей профессиональнымвопросам и синергетически объединяет знания, навыки, компетенции и опытпрактической работы эксперта в области экономики и юриспруденции.
При этомсуждение эксперта-бухгалтера в отношении объекта судебной экспертизывысказывается не только по фактам хозяйственной жизни, по которым имеютсярегламентированные правила учета, но и по фактам, имеющим варианты выборапо признанию их в учете, а также при отсутствии таких правил.Принципиальнымотличиемпонятия«профессиональноесуждениеэксперта-бухгалтера» является его нацеленность на достижение максимальноточного и объективного результата по поставленным арбитражным судьейвопросам, в частности, по подтверждению размера экономически обоснованных,целесообразных и эффективных затрат ППК.На основе сформулированногоопределения выделены качества, характеризующие профессиональное суждениеэксперта-бухгалтера: объективность, независимость, ясность, однозначность,доказуемость.147Процессформированияэксперта-бухгалтераобъективногоосуществляетсяпрофессиональногопосредствомсужденияпоследовательнойаналитической работы по оценке достаточности материалов дела, основанной наметодиках бухгалтерского учета и аудита по предметной области проведеннойсудебно-бухгалтерскойэкспертизы.Информационнуюбазупроцессаформирования суждения эксперта предложено дополнить «Методикой расчетаэкономически обоснованных затрат, учитываемых при формировании тарифов науслуги субъектов естественных монополий», предусматривающей признание этихзатрат согласно законодательству о бухгалтерском учете и главе 25 Налоговогокодекса Российской Федерации.Автором предложено формировать профессиональное суждение экспертабухгалтера на основе семи последовательных этапов.
Аналитическая работа всоответствии с предложенными этапами проводится до установления полного,доказуемого, непротиворечивого суждения, что усиливает качество проводимойэкспертизы и доказательственную базу конкретного профессионального сужденияэксперта-бухгалтера.Результаты обобщения материалов и доказательств, предоставленных насудебно-бухгалтерскую экспертизу, и реализация профессионального сужденияэксперта-бухгалтерасистематизируютсяигруппируютсявписьменномзаключении. В настоящее время в нормативных документах и экономическойлитературе нет единого подхода к наполнению содержания заключения экспертабухгалтера.
В диссертации предложено формировать выводы эксперта-бухгалтерана основе выделенных этапов проведения судебно-бухгалтерской экспертизызатратпригородныхпассажирскихкомпаний:планирование,экспертноеисследование и заключение эксперта-бухгалтера.Специфическаяособенностьрекомендованногоотчета-заключенияэксперта состоит в наличии более обоснованной и детальной исследовательскойчасти, которую следует наполнить следующим содержанием:1) обоснованием и объяснением произведенных расчетов показателей иданных о проведенной проверке договорных условий и актов выполненных работ148для обоснования сумм и документального подтверждения их экономическойобоснованности, эффективности и целесообразности, о размере расходовпригородных пассажирских компаний, об объемах и стоимости услуг третьихлиц, выполняющих пригородные пассажирские перевозки на железной дороге, оставках на услуги подразделений ОАО «РЖД», о первичных документах,подтверждающих собственные расходы компании и расходы на услугиподразделенийОАО«РЖД»,офинансово-экономическихпоказателяхдеятельности предприятий, оказывающих услуги или выполняющих работы поаналогичным работам и услугам, о суммах распределения прямых и косвенныхрасходов, о сумме признанных экономически обоснованных, целесообразных иэффективных расходов пригородных пассажирских компаний;2) информацией о выявленных расхождениях и несоответствиях учетныхданных первичным документам в части признания их обоснованными,целесообразными и эффективными с указанием причин выявленных нарушений;сверке данных регистров бухгалтерского учета пригородных пассажирскихкомпаний по счету 20 «Основное производство» и счету 26 «Общехозяйственныерасходы» с данными фактических затрат, отраженных в первичных документах,по исследуемым статьям за проверяемый период; выявленных нарушениях приотражениизатратнасчетах:20«Основноепроизводство»,25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;3) информацией о справочно-нормативных материалах, которые экспертбухгалтериспользовалдляформированиясужденияпопоставленнымарбитражным судом вопросам с указанием выходных данных документа и датыего последней редакции;4) информацией о ранее проведенных экспертизах для обоснования выводовтекущей экспертизы с указанием номеров страниц использованных отчетов;5) экспертной оценкой результатов исследования материалов дела попризнанию расходов ППК с развернутой мотивировкой профессиональногосуждения эксперта-бухгалтера по вопросу, поставленному арбитражным судьей;6) ссылками на представленные в заключении приложения.149Для научного обоснования итоговой части отчета выводов эксперта иправильности ее логической структуры важное значение имеет их группировка.