Диссертация (1152561), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Такое низкое значение степениудовлетворенностиисковППКповозмещениювыпадающихдоходовизрегиональных бюджетов может свидетельствовать о слабости доказательственнойбазы, собранной и представленной в заключении эксперта-бухгалтера, или озавышенности исковых требований, заявленных для рассмотрения в арбитражномсуде. Эта ситуация подтверждает востребованность разработки унифицированнойметодики проведения судебно-бухгалтерской экспертизы затрат железнодорожныхпригородных пассажирских компаний, которая будет способствовать оперативному,точному и объективному формированию доказательственной базы, с одной стороны.С другой - применение в практической деятельности экспертируемой компанииунифицированного классификатора затрат ППК позволит им контролироватьсовершаемыезатраты,соответствующиепринципамэкономическойобоснованности, целесообразности и эффективности, препятствуя фактам ихзавышения и снимая необоснованную нагрузку с региональных бюджетов РФ.134Таблица 53 - Значение коэффициента доказательственной базы, рассчитанного на основании заключенийэкспертов-бухгалтеров по проведенным судебным экспертизам АО «Саратовская ППК» и АО «ППК Черноземье»Заключения экспертовпо проведенным судебным экспертизам1Определением Двенадцатого арбитражногоапелляционного суда от 14 июля 2016 г.
поделу №А57-25855/2014Определением Двенадцатого арбитражногоапелляционного суда от 07 июля 2017 г. поделу №А57-25855/2014 (повторная)ОпределениемарбитражногосудаСаратовской области от 06 июня 2016 г. поделу №А57-21615/2015ОпределениемарбитражногосудаСаратовской области от 16 июня 2016 г. поделу №А57-10225/2015ОпределениемарбитражногосудаСаратовской области 26 мая 2016 г.
по делу№А57-25671/2015ОпределениемарбитражногосудаСаратовской области 02 сентября 2016 г. поделу №А57-13914/2014ИТОГОПримечание: составлено авторомНаименование Проверяемыйистца –периодпригороднойпассажирскойкомпании2АО«СаратовскаяППК»АО«ППК«Черноземье»Фактическипризнанные вучетепригородныхпассажирскихкомпанийзатраты, руб.Затраты,признанныеэкспертамибухгалтерами,руб.Значениекоэффициентадоказательственнойбазы, %34562011 год370 898 067,9310 924 108,312,952011 год430 989 179,2269 477 425,9116,12012 год395256606,1212 851 683,123,252014 год434 620 946,5611 825 252,902,722012 год137 074 003,068 475 453,416,22 полугодие2011 года1 029 798 482,023 727 861,720,362 798 637 284,9128 404 797,741,015135Как показали исследования, по третьей части заключения более развернутопредставлены требования к ее формированию авторами Лазаревой Н.А.
иУрванцевой Н.А. (таблица 54).Таблица54-Сравнениеточекзренияавторовнасодержаниерезультативной части выводов эксперта-бухгалтера [133]Для научного обоснования третьей части отчета-заключения, касающейсявыводов эксперта и правильности ее логической структуры, важное значениеимеет их группировка как доказательственная база в суде. Следует отметить, чтов специальной литературе не представлено единого подхода к признакамгруппировки выводов экспертов (таблица 55).На основе изученных признаков группировок выводов экспертов итоговойчасти отчета-заключения в научной литературе, предлагаем классифицироватьрезультатысудебно-бухгалтерскойэкспертизырасходовнауслугижелезнодорожных компаний в сфере транспортных перевозок пассажиров в136пригородном сообщении по признанию их экономически обоснованными,целесообразными и эффективными по признаку «Однозначность выводов»:- положительные категорические условные;- отрицательные категорические условные;- положительные категорические безусловные;- отрицательные категорические безусловные;- однозначные безусловные» [134].Таблица 55 - Признаки группировки выводов экспертов-бухгалтеров [134]Положительными категорическими условными выводами по признаниюэкономически обоснованных затрат считаются достоверные выводы о фактахсовершения признаваемых в учете затрат, зависимых от определенных ситуаций.137Вчастности,экспертами-бухгалтерамиформулируютсявыводыпослеисследования каждой статьи затрат в части их признания как экономическиобоснованных, целесообразных и эффективных.
Например, эксперты признаютфактическими затраты АО «Северная ППК» в 2013 году по эксплуатацииинфраструктуры железнодорожных транспортных путей в сумме 2 055 563,43 руб.как экономически обоснованные, целесообразные и эффективные с условием, чтоставки на услуги аренды и использования подвижного состава установлены сучетом экономической обоснованности, целесообразности и эффективностирасходов, входящих в тариф.Отрицательными категорическими условными выводами по признаниюэкономически обоснованных затрат считаются достоверные выводы о фактахсовершения не признаваемых в учете затрат, зависимых от определенныхситуаций.
В частности, экспертами-бухгалтерами формулируются выводы послеисследования каждой статьи затрат в части их непризнания как экономическиобоснованных, целесообразных и эффективных. Например, эксперты приотсутствии первичной учетной документации по приобретению и списаниюспециальной и форменной одежды не принимают фактические издержки АО«Саратовская ППК» в 2014 году по статье «Спецодежда» и «Форменная одежда»в размере 624 214,92 руб. как экономически обоснованные.Экспертами признаются суммы расходов по статьям:- «Спецодежда» - в размере 41 448,86 руб.;- «Форменная одежда» - в размере 185 306,27 (181525,1 + 3781,17) руб.Таким образом, экспертами признается расход АО «Саратовская ППК» наформенную и специальную одежду в 2014 г.
на сумму 226 755,13 руб.Эксперты признают расходы АО «Саратовская ППК» в 2014 г. наформенную и специальную одежду в качестве документально подтвержденных,целесообразных, эффективных и, соответственно, экономически обоснованных вразмере 226 755,13 руб.Положительными категорическими безусловными выводами по признаниюэкономически обоснованных затрат считаются достоверные выводы о фактах138совершения признаваемых в учете затрат, не ограниченных какими-либоусловиями.Например,экспертыуказывают,чтоприобретенныеииспользованные средства гигиены в вагонах относятся к расходам по основнымвидам деятельности АО «Северная ППК» и являются рациональными ицелесообразными.
Проведение анализа затрат по статье «Средства гигиены ввагоны» в 2014 г. на сумму 15 994,00 руб. показало их незавышенность, поэтомуэкспертизойтакиерасходыпризнаныдокументальноподтвержденными,целесообразными, эффективными и экономически обоснованными в полномразмере.Отрицательными категорическими безусловными выводами по признаниюэкономически обоснованных затрат считаются достоверные выводы о фактахсовершения не признаваемых в учете затрат, не ограниченных какими-либоусловиями. Например, не принимать затраты на приобретение материальныхценностей в качестве экономически обоснованных из-за отсутствия первичнойучетной документации по их покупке.Однозначными безусловными выводами по признанию экономическиобоснованных затрат считаются достоверные выводы о фактах совершения какпризнаваемых, так и не признаваемых в учете затрат.
Например, признаниеэкспертами затрат АО «Саратовская ППК» в 2014 г. по статье «Оргтехника,мебель» документально подтвержденными, целесообразными и экономическиобоснованными в сумме 239 400,87 руб.В судебном решении используются только категорические и однозначныевыводы, поскольку только они имеют доказательственное значение.
Безусловныевыводы могут быть положены в основу судебного решения только приневозможностисформулироватькатегорическийвывод(условныйилибезусловный).Таким образом, для научного обоснования нового подхода к содержаниюзаключения эксперта-бухгалтера на основе выделенных этапов ее проведения ивыводовэксперта-бухгалтераважноезначениеимеетгруппировка.Вдиссертационной работе рекомендовано выделять группы выводов по признаку139«Однозначность выводов».
Использование указанного признака с предложеннойгруппировкой позволяет кратко и точно отражать в заключении результатыпроведенной судебно-бухгалтерской экспертизы, добиться обоснованной илогической его структуры, достичь однозначного толкования ответа напоставленные арбитражным судом вопросы, максимально точно и объективносформировать профессиональное суждение эксперта-бухгалтера.140ЗаключениеВ результате исследования теоретических, методических и практическихоснов судебно-бухгалтерской экспертизы затрат на услуги пригородныхпассажирских компаний изложены взаимосвязанные научно-практические группыпроблем, а также сформулированы и обоснованы следующие выводы.1.В ходе исследования концепции судебно-бухгалтерской экспертизыопределены направления развития и уточнены особенности ее основныхэлементов в соответствии с вопросами, которые ставятся эксперту-бухгалтеруарбитражным судом исходя из специфических характеристик, присущихдеятельности ППК.В условиях отсутствия национальных стандартов проведения судебнобухгалтерской экспертизы предложено использовать Международные стандартыаудита как логическую основу проверки.
В соответствии с этим выделеныосновныеэтапыпроведениясудебно-бухгалтерскойэкспертизызатратпригородных пассажирских компаний: планирование, экспертное исследование изаключение эксперта-бухгалтера.Рекомендованныйподходпринимаетвовниманиепроцессуальнуюспецифику судебно-бухгалтерской деятельности и обеспечивает возможностьструктурированияформированияпорядкаобъективногопроведенияиэкспертнойдоказательственногопроверкисуждениясцельюэксперта-бухгалтера.В результате комплексного подхода к анализу и синтезу выделенныхособенностейпроизводствасформулированоопределениесудебно-бухгалтерскойеепредмета.экспертизыОтличительнойавторомособенностьюпредложенного понятия является его нацеленность на оценку затрат ППК какэффективных, целесообразных и экономически обоснованных.
Особенностипредметасудебно-бухгалтерскойэкспертизызатратнаоказаниеуслугпригородными пассажирскими компаниями определили трактовку ее объектов.141Разработка концептуальных положений судебно-бухгалтерской экспертизызатрат на оказание услуг железнодорожных пригородных пассажироперевозокоснована на исследовании цели, задач, предмета, методов и объектов.Предложенныйконцептуальныйподходпозволилразработатьметодическое обеспечение проведения судебно-бухгалтерской экспертизы затратпригородных пассажирских компаний, выделить ее этапы и определитьлогическую последовательность действий и мероприятий эксперта.2. В рамках структурирования информационной базы для проведениясудебно-бухгалтерской экспертизы затрат на оказание услуг ППК разработанаклассификацияпервичныхдокументовиинформации,размещенныхнаофициальных и платных сайтах в интернет-ресурсах, которые предложенопризнать в качестве доказательственной базы.Группировка документов в действующих классификациях не отвечаетзапросамарбитражногосудопроизводства.Дляраскрытияпризнака«правонарушения в области экономики» предложены новые классификационныегруппы-«первичныедокументы,подтверждающиеэкономическуюобоснованность фактов хозяйственной жизни» и «документы и информация,содержащиесявинтернет-ресурсах,подтверждающиеэкономическуюцелесообразность фактов хозяйственной жизни».
Предложенная классификация вотличие от существующих соответствует кругу вопросов, поставленныхарбитражным судом перед экспертом-бухгалтером, и сгруппированная в нейинформация формирует качественную доказательственную базу при проведениисудебно-бухгалтерской экспертизы затрат пригородных пассажирских компаний.Новую доказательственную базу предложено формировать на основесистематизированной информации из следующих составляющих:- первичных учетных документов, учетных регистров и отчетности,подтверждающих экономическую обоснованность фактов хозяйственной жизни;- рабочих документов эксперта-бухгалтера, составленных на основепроведенного аналитического сравнения ценовой политики и потребности в142осуществлении экономическим субъектом конкретных фактов хозяйственнойжизни;- статистической и аналитической информации, содержащейся на сайтахофициальныхисточниковгосударственныхучрежденийикомпаний,подтверждающей экономическую обоснованность фактов хозяйственной жизни, вчастности, информации о мониторинге цен, порядке ценообразования, отборекоммерческих предложений на услуги оказываемые ППК, планируемых закупок,закупочных площадках, заключенных договорах и др.;- информации, размещенной на платных сайтах (например, в системахпрофессионального анализа рынков и компаний «СПАРК», в системахкомплексного раскрытия информации «СКРИН» и статистической информации осделках купли-продажи и аренды с недвижимым имуществом, в информационносправочной системе «RWAY-Online.ru», которая содержит большой массивстатистических данных компаний железнодорожного транспорта).3.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
