Диссертация (1152561), страница 17
Текст из файла (страница 17)
Цена устанавливается, как правило, в процентномсоотношении от суммы денежных средств [133, С. 258].Исследуя первичные документы на списание косвенных затрат, определеныследующие возможные нарушения, которые не позволяют эксперту признатьзатраты в качестве экономически обоснованных и целесообразных:- по статье «Информационные услуги» установлено отсутствие в договорахчетко определенного предмета предоставляемой услуги. Чаще всего в такихдоговорах предмет формулируется общими фразами, что делает невозможнымподтверждение экономической целесообразности, необходимости расходов иотнесения ее к основной деятельности;- по статье «Консультационные услуги» отражаются издержки по оплатеконсультационных услуг третьим лицам, при этом штатным расписаниемпригородных пассажирских компаний предусмотрено наличие таких сотрудников(например, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, ведущий бухгалтер,111бухгалтер первой категории, юрисконсульт и юрист), должностные обязанностикоторых связаны с решением вопросов в экономической области (бухгалтерского иналогового учета, хозяйственного, гражданского, административного и налоговогоправа [133, С.
258].Как показало обследование пригородных пассажирских компаний, работникиэтих предприятий имеют доступ к справочно-правовым базам и имеют возможностьполучатьнеобходимуюинформациюизнормативно-правовыхдокументов,содержащих сведения об арбитражной и судебной практике в сфере бухгалтерскогоучета, налогообложения и права для принятия правильных управленческих решений.Поэтому консультационные услуги по таким вопросам экспертом-бухгалтером немогут быть признаны экономически целесообразными и должны исключаться изсостава расходов, подлежащих признанию по основному виду деятельности«перевозочная деятельность пассажиров».Кроме того, расходами, не подлежащими признанию как экономическицелесообразные в результате невозможности отнесения их к основному видудеятельности железнодорожных пригородных пассажирских компаний, следуеттакже считать затраты, отраженные по статьям: «Установка парктроника»;«Маркетинговые услуги»; «Услуги по разработке стратегии бизнеса» [133, С.
258].В результате экспертного исследования выявлено, что статья расходов«Маркетинговые услуги» отражает издержки по оплате услуг по разработкеметодики сбора и обработки первичной информации потребительских предпочтенийпассажиров, осуществляющих поездки в поездах пригородного сообщения наполигоне деятельности. Однако такая методика не может быть отнесена кнеобходимой для пригородной пассажирской компании, так как расписаниедвижения пригородных поездов определено в Договоре с ОАО «РЖД» оборганизацииперевозокпассажировибагажапорегулируемымтарифамжелезнодорожным транспортом общего пользования в пригородном сообщении и опредоставлении субсидии на возмещение выпадающих доходов от осуществленияперевозок пассажиров и багажа по регулируемым тарифам [133, С.
259]. В связи с112этим рекомендуем эксперту-бухгалтеру такие расходы не признавать в качествеэкономически целесообразных и эффективных.Таким образом, методика проведения судебно-бухгалтерской экспертизысобственных затрат пригородных пассажирских компаний основывается нарекомендованном унифицированном классификаторе затрат железнодорожныхпригородных пассажирских компаний, а изученная учетная информация ипроизведенные расчеты обобщаются в разработанных в диссертации рабочихдокументах эксперта-бухгалтера.113Глава 3 Профессиональное суждение как доказательственная основазаключения эксперта-бухгалтера3.1 Профессиональное суждение эксперта-бухгалтера в теории и практикесудебно-бухгалтерской экспертизыРассмотрение экономических дел в рамках арбитражного судопроизводства ипринятия решений по ним, в первую очередь, связано с исследованием, изучением ианализом информации, сформированной путем сплошного, непрерывного идокументального отражения фактов об активах, обязательствах, доходах, расходах ифинансовых результатах и других эпизодов хозяйственной жизни предприятия,отраженных на основе первичных документов в регистрах синтетического ианалитического учета и бухгалтерской финансовой отчетности.
Использованиебухгалтерской информации как доказательственной базы в арбитражном суде невсегда обеспечивает справедливое решение из-за наличия разных подходов к еетрактовке сторонами судебного процесса. Поэтому возникает необходимость вобъективном, компетентном и независимом мнении, которое могут выразить толькоспециалисты, обладающие всесторонним знанием постановки и ведения учета вразличных отраслях экономики [129, С.59].Следует отметить, что такие специалисты чаще всего являются штатнымисотрудниками экспертных учреждений, которые занесены в соответствующийреестр на сайтах арбитражных судов.
В частности, по данным сайта арбитражныхсудов Вологодской области [146], Ивановской области [147], Архангельскойобласти [145], Республики Коми [148], Саратовской области [149] экспертныеучрежденияпредставленыфедеральнымиорганизациями,бюджетнымиобществамисучреждениями,торгово-промышленнымиограниченнойавтономнымипалатамиответственностью,некоммерческимисубъектовРФ,114некоммерческими партнерствами и другими организациями (Приложение Л,таблица 47).Таблица 47 - Информация об организационно-правовой форме экспертногоучрежденияАрбитражныйОрганизационно-правовая форма экспертного учреждения (количество)ОАО/ЗАО ОООАвтономнаяНекоммерческое ТТП Экспертное ФГБУ Всегосуд123некоммерческаяорганизация4Вологодской207областиИвановской45937областиАрхангельской44областиРеспублики910664КомиСаратовской1011областиИтого13199123Примечание: составлено авторомпартнерствоСРО5бюро67891-11303-23108----84-2519011112591610361Согласно ст.
55.1 АПК РФ специалист в арбитражном суде в широком смыслепредставляет собой «лицо, которое обладает знаниями в конкретной области иконсультирует по вопросам конкретного дела». При расследовании и судебномразбирательстве уголовных и гражданских дел встречаются вопросы, дляразрешения которых органы дознания, следователь, прокурор или суд назначаютэкспертизу. В качестве эксперта приглашаются лица, обладающие знаниями оведении бухгалтерского учета, проведении анализа хозяйственной деятельности, сопытом работы по специальности и наличием документов о повышенииквалификации.Для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, как показывает практика,достаточно часто привлекаются специалисты, имеющие опыт работы в качествеэксперта-бухгалтера, ревизора, аудитора, поскольку их специальные знанияявляются более широкими и связаны не только с умением работать с нормативноправовыми регулятивами в области учета, но и с наличием навыков обработкиинформации,подвергаемойпроверке.Приэтомвыводыспециалистов,привлекаемых в судопроизводство, по каждому новому делу арбитражными115судьями должны оцениваться заново, несмотря на то что уже имеются прецедентывынесенных решений по схожим судебным процессам.
Следует отметить, чтопринципыарбитражногопроцесса(законность,публичность,полнота,всесторонность и объективность исследований обстоятельств дел), в случаевосполнения дефицита знаний и опыта арбитражного судьи, достигающихся путемпривлечения специалиста в области бухгалтерского учета, не нарушаются.Кроме того, полномочия, специальные знания и профессиональный опытэксперта-бухгалтера должны быть сужены и ограничены рамками арбитражногозаконодательства.
Иначе выводы эксперта по проведенной судебно-бухгалтерскойэкспертизе могут быть расценены судом как безотносительные и сомнительные, адоказательственная база, представленная в отчете-заключении, не будет принята вовнимание [127, С. 144].Определение понятия «специальные знания» содержится в законе «Огосударственной судебно-экспертной деятельности» [4] и рассматривается как«…оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящимдознание, следователям в установлении обстоятельств, подлежащих доказываниюпо конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальныхзнаний в области науки, техники, искусства или ремесла» [4]. В нормативных иправовых документах по бухгалтерскому учету оно не представлено.
Широкоприменяя в разных областях науки данный термин, разные исследователи трактуютего по-разному.Приисследованиинаучнойлитературыпопроизводствусудебно-бухгалтерской экспертизы, выявлено, что часть авторов термин «специальныезнания» связывают только со знанием эксперта теории и ведения бухгалтерскогоучета, экономического анализа деятельности экономического субъекта разныхотраслей экономики и другими экономическими науками, другие – считают, чтоэксперт-бухгалтер, кроме знаний и опыта ведения бухгалтерского учета, должениметь навыки и соответствующую квалификацию проведения аудита, контроля иревизии (таблица 48).116Таблица 48 – Точки зрения авторов научной литературы на понятие«специальные знания» [127, С.145-146]Анализ представленных в изученной литературе точек зрения авторов напонятие «специальные знания» показал, что такие знания реализуется черезспециализированныепознаниявразличныхобластяхпрофессиональной117экономической деятельности, требуют профессионального мнения на порядокформирования учетно-аналитической информации экономического субъекта иналичия у эксперта-бухгалтера соответствующих навыков, умений и квалификациив области организации и проведения проверок в рамках различных видов судебныхюрисдикций.
Кроме того, наличие различных подходов при раскрытии егосодержания, может послужить причиной возникновения сложностей при принятиисудом решения в отношении квалификации выбранного эксперта-бухгалтера [129,С. 60-61]. В результате преимущественно подходящим к предметной областисудебно-бухгалтерскойэкспертизысчитаемаудиторскийподход,которыйбазируется на знаниях, квалификации и компетенциях специалиста. Таким образом,под специальными знаниями эксперта-бухгалтера предлагаем понимать независимоеобъективное профессиональное суждение для ответа на поставленные в рамкахсудебногопроцессавопросыиоснованноенапрактическомопытеисформировавшейся учетной практике по признанию фактов хозяйственной жизнисогласно бухгалтерским правилам и нормам, а также на результатах проведенногоэкономического анализа хозяйственной деятельности предприятия по объектамэкспертизы при условии неоднозначности существующих трактовок и понятий илидефицита норм по объектам экспертизы [129, С.
62].При ответе на вопросы, поставленные перед экспертом-бухгалтером впроцессе судебного разбирательства, ему необходимо максимально объективно инезависимо сформировать свое профессиональное суждение в отношении объектасудебно-бухгалтерской экспертизы. При исследовании научной экономическойлитературы в области судебно-бухгалтерской экспертизы выявлено, что понятие«профессиональное суждение» применяется только в отношении либо бухгалтера,либоаудитора,-врезультатевозникаетпроблемаприформированиипрофессионального суждения эксперта-бухгалтера [129, С.
61]. В частности,трактовки понятия «профессиональное бухгалтерское суждение» раскрыты висследованиях следующих авторов: Аскери О. [31], Дружиловской Т.Ю. иКоршуновой Т.Н. [59], Евстратовой И.В. [65], Казанниковой Е.В. [87], КуликовойЛ.И. [107], Лианского М.Е. [118], Мельник М.В.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
