Диссертация (1152561), страница 12

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 12)

Как показали исследования, фактические суммырасходов, предъявляемые ППК к возмещению из региональных бюджетов, несоответствуют суммам, рассчитанным в соответствии с этими положениями.Одной из причин несоответствия является тот факт, что положения указаннойвыше Методики [16] регулируют порядок расчета ставок исходя из величинытекущих расходов на плановый период и не в полной мере учитывают изменениябудущих экономических условий ведения хозяйственной деятельности субъектов.Врезультатеэксперту-бухгалтерутребуетсянетолькопроверитьсоответствие и правильность расчета затрат на основе действующей Методики[16],нои,примениваналитическиепроцедурыдляанализатекущей76экономической ситуации, выявить экономически обоснованные, эффективные ицелесообразные суммы выпадающих доходов ППК.В условиях недостаточной разработанности нормативно-методическойбазы, с учетом сложности и масштабности выполнения задач, стоящих передэкспертом, возникает необходимость разработки унифицированной методикисудебно-бухгалтерскойэкспертизызатратнауслугижелезнодорожныхпригородных пассажирских компаний.Как показали исследования, сведения о ставках на услуги аренды,технического обслуживания, ремонта, управления и эксплуатации подвижногосостава в разрезе видов тяги, которые подлежат проверке, на каждый периодрассчитываются ОАО «РЖД» и доводятся до пригородных пассажирскихкомпанийпризаключениидоговоровоказаниясоответствующихуслуг(Приложение З).

Поскольку подразделения ОАО «РЖД» являются монополистомв оказании подобных услуг и ставки на такие услуги утверждаютсягосударственным органом - Федеральной службой по тарифам РФ (ФСТ), то уэксперта-бухгалтера отсутствует необходимость подтверждения эффективности ицелесообразности расчета стоимости услуг по договору с ППК.Для проведения проверки размера фактических ставок необходимоопределять себестоимость услуг в разрезе каждого вида затрат (по аренде,управлению и эксплуатации вагонов, локомотивов, тепловозов, электровозов, ихтехническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту) и уровень ихрентабельности.Себестоимость услуг определяется на основании статей затрат. Какпоказали исследования в области организации учета в подразделениях ОАО«РЖД», расходы учитываются по элементам в разрезе детализированных статей,таких как оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация,материальные затраты, прочие затраты.

Поэтому в целях подтверждения ставокэксперту-бухгалтерунеобходимоисследоватьпервичныедокументыподразделений ОАО «РЖД», подтверждающие затраты, учтенные при расчетеставок на услуги, оказываемые пригородным пассажирским компаниям, в разрезе77указанных статей. Полученную информацию предлагается систематизировать втаблице 25.Таблица25-Рабочийдокументэксперта-бухгалтера«Переченьпредоставляемых на экспертизу первичных документов и учетных регистров постатьям затрат подразделений ОАО «РЖД»»Изучение практики проведенных судебно-бухгалтерских экспертиз затратпригородных пассажирских компаний показало, что в материалах арбитражногосудопроизводства представляется неполный перечень первичных документов иучетных регистров, что не позволяет подтвердить экономическую обоснованность78затрат.Отметим, что отчетность, представляемая в налоговые органы и бюджетныеи внебюджетные фонды, которая содержит информацию о расходах по статье«Отчисления на социальные нужды», не является основанием для подтверждениясумм расходов отчислений на социальные нужды, принятой в расчет ставок науслуги, оказываемые пригородным пассажирским компаниям, из-за отсутствиядетализации по статьям затрат.

Следовательно, в качестве документов,подтверждающих экономическую обоснованность данного вида расходов,эксперту-бухгалтеру требуются те же документы, что и по статье затрат «Оплататруда».Как показали исследования документов, подтверждающих затраты по статье«Амортизация», в них отсутствует информация о постатейной детализации суммамортизации, в результате чего у эксперта отсутствует возможность подтвердитьитоговые суммы, учтенные при расчете ставок на услуги, оказываемыепригороднымпассажирскимкомпаниям.Всвязисэтимрекомендуемнедостающую информацию дополнить справкой бухгалтера о начисленныхсуммах амортизации не только по синтетическим счетам, но и в аналитическомразрезе по каждому инвентарному объекту.Также из-за отсутствия детализированной аналитической информации постатьямзатрат«Материалы»,«Топливо»,«Электроэнергия»,«Прочиематериальные затраты» и «Прочие затраты» налицо невозможность подтвердитьих экономическое обоснование.

Для решения указанной проблемы припроведениисудебно-бухгалтерскойэкспертизыпредложеноиспользоватьдополнительную первичную документацию, а именно: товарные накладные,приходныеордера,требования-накладные,путевыелисты,приказыобустановлении норм расхода топлива, иные документы, которые являютсяоснованием для принятияк учету иотпускуматериалов, топлива иэлектроэнергии, прочих материальных затрат.Важным этапом в проверке фактических прямых затрат для определенияразмера ставок на оказание услуг подразделений ОАО «РЖД» является79распределение расходов по виду деятельности «пригородные пассажирскиеперевозки».

Согласно «Методике по расчету экономически обоснованных затрат,учитываемых при формировании цен (тарифов) на услуги субъектов естественныхмонополий в сфере перевозок пассажиров железнодорожным транспортом общегопользования в пригородном сообщении» [16], такое распределение производитсяпропорционально следующим физическим показателям (таблица 26).Таблица 26 - Перечень физических показателей, используемых прираспределении расходов подразделений ОАО «РЖД» по виду деятельности«пригородные пассажирские перевозки»Следует отметить, что методикой [16] также предусмотрена взаимосвязь базраспределения со статьями затрат, фрагмент которой наглядно представлен втаблице 27.80Таблица 27 - Фрагмент перечня баз распределения в увязке со статьямизатрат пригородной пассажирской компании*Полный перечень баз распределения приведен в «Порядке веденияраздельного учета доходов и расходов субъектами естественных монополий всфере железнодорожных перевозок» [18].«Представленные в указанном нормативном документе базы распределенияпредусмотрены для каждой статьи затрат компании, осуществляющей перевозкупассажиров железнодорожным транспортом общего пользования в пригородномсообщении в субъектах Российской Федерации» [18].

Автором установлено, чтопри расчете экономически обоснованных затрат наиболее часто применяемойсогласно указанному Порядку является база распределения «Вагоно-км» (69,52%),о чем свидетельствуют данные таблицы 28.81Таблица 28 - Удельный вес статей затрат в увязке с применяемыми базамираспределения расходов пригородных пассажирских компанийДополнительно отметим, что и в приказе ФАС от 05.12.2017 № 1649/17 ометодикерасчетаэкономическиобоснованныхзатратжелезнодорожныхкомпаний [16] используется алгоритм распределения расходов пропорционально«вагоно-км» [130, С. 274].

Поэтому при проведении судебно-бухгалтерскойэкспертизы затрат ППК эксперту-бухгалтеру также целесообразно использоватьэту базу.Затраты на оказание услуг естественными монополиями пригороднымпассажирским компаниям можно классифицировать по двум основным группам:- затраты на оплату услуг по аренде, техническому обслуживанию,текущему и капитальному ремонту, управлению и эксплуатации подвижногосостава;- затраты на использование инфраструктуры железнодорожного транспорта.82Исходяизэтогопредлагаемосуществлятьсудебно-бухгалтерскуюэкспертизу затрат ППК в соответствии с указанной классификацией.Экспертизурасходовнаоплатууслугпоаренде,техническомуобслуживанию, текущему и капитальному ремонту, управлению и эксплуатацииподвижного состава предлагаем проводить в следующей последовательности:1) составление рабочего документа эксперта-бухгалтера на основанииданных бухгалтерского учета о фактических расходах на оплату услуг по аренде,управлению и эксплуатации вагонов, локомотивов, тепловозов, электровозов, ихтехническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту по форме,представленной в таблице 29;2) исследование и анализ условий договоров, заключенных пригороднымипассажироперевозчиками с подразделениями ОАО «РЖД» на услуги по арендежелезнодорожногоподвижногосоставасэкипажем,техническомуобслуживанию, ремонту, управлению и эксплуатации подвижного состава повидам тяги на каждый период;3) установление фактических данных о ставках на услуги по арендежелезнодорожногоподвижногосоставасэкипажем,техническомуобслуживанию, ремонту, управлению и эксплуатации подвижного состава повидам тяги, подтвержденных только реально заключенными договорами(Приложение Ж);4)анализжелезнодорожныхправильностипримененияпассажироперевозчиков,базраспределениясвязанныхсзатратарендойжелезнодорожного подвижного состава, техническим обслуживанием, ремонтом,управлением и эксплуатацией подвижного состава по видам тяги, а такжепроверка правильности рассчитанных сумм;5) установление правильности применения и обоснованности использованияставок на оказание услуг по аренде железнодорожного подвижного состава сэкипажем, техническому обслуживанию, ремонту, управлению и эксплуатацииподвижного состава по видам тяги.83Таблица 29 - Рабочий документ эксперта-бухгалтера «Информация оразмере фактических затрат на оказание услуг по аренде железнодорожногоподвижного состава с экипажем, техническому обслуживанию, ремонту,управлению и эксплуатации подвижного состава по видам тяги»Припроизводствеиспользованиеосуществлятьсудебно-бухгалтерскойинфраструктурыпроверкупутемэкспертизыжелезнодорожногоформированиятранспортабазыданныхзатратнапредлагаемобобъемепотребленных услуг подразделений ОАО «РЖД» и тарифах, установленных ФСТРоссии на соответствующий период, и анализа порядка распределения затрат.Предлагаемый порядок проверки затрат на использование инфраструктурыжелезнодорожного транспорта предусматривает:1) исследование договоров на оказание услуг и актов выполненных работ споследующимсоставлениемрабочегодокументарекомендуемой форме, представленной в таблице 30;эксперта-бухгалтерапо842)проверкуправильностипримененияразмерабазовыхставокустановленных тарифов по участкам инфраструктуры и соответствия их виду тяги(электрифицированные, смешанные, неэлектрифицированные) в исследуемомпериоде;3) определение себестоимости услуг по использованию инфраструктуры;4)формированиебазыданныхобобъемахистоимостиуслугинфраструктуры по всем поездам и маршрутам на основании внутреннейотраслевой формы статистической отчетности ОАО «РЖД» ЦО-39 «Отчет обобъемах и стоимости услуг инфраструктуры ОАО «РЖД», утвержденной ивведенной в действие распоряжением ОАО «РЖД» от 30.03.2010 № 647р;5) проверку распределения затрат подразделений ОАО «РЖД», связанных сиспользованиеминфраструктурыжелезнодорожноготранспортаобщегопользования;6) определение экономически обоснованных ставок на использованиеинфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования.Таблица 30 - Рабочий документ эксперта-бухгалтера «Затраты пригороднойпассажирскойкомпаниинажелезнодорожного транспорта»услугииспользованияинфраструктуры85Используя предложенную методику проведения судебно-бухгалтерскойэкспертизы затрат на оказание услуг естественных монополий пригороднымпассажирским компаниям, представим результаты ее апробации на конкретномцифровом материале АО «ППК Черноземье».Впроцессепроведенияэкспертизыустанавливаютсяфактическиприменявшиеся ставки на услуги подразделений ОАО «РЖД» по арендежелезнодорожногоподвижногосоставасэкипажем,техническомуобслуживанию, ремонту, управлению и эксплуатации подвижного состава повидам тяги (таблица 31).Таблица 31 - Рабочий документ эксперта-бухгалтера «Фактические ставкина услуги подразделений ОАО «РЖД» по аренде железнодорожного подвижногосостава с экипажем, техническому обслуживанию, ремонту, управлению иэксплуатации подвижного состава по видам тяги»86Далее, исходя из фактических объемов потребления услуг подразделенийОАО «РЖД» по договорам, заключенным с Юго-Восточной железной дорогой –филиалом ОАО «РЖД» - и ставок на данные услуги, определенных условиямидоговоров, экспертами производится расчет величины расходов АО «ППКЧерноземье»на оплату услугжелезнодорожногоподвижногоподразделенийсоставасОАО«РЖД»экипажем,поарендетехническомуобслуживанию, ремонту, управлению и эксплуатации подвижного состава повидам тяги (таблица 32).Таблица 32 - Рабочий документ эксперта-бухгалтера «Величина расходовАО «ППК Черноземье» на услуги подразделений ОАО «РЖД» по договорам,заключенным с Юго-Восточной железной дорогой – филиалом ОАО «РЖД»,исходя из плановых и фактических ставок на услуги подразделений ОАО «РЖД»по тепловозной тяге»На основании расчетных данных таблицы 32 определена сумма общихзатрат АО «ППК Черноземье» на услуги подразделений ОАО «РЖД» по аренде,техническому обслуживанию, ремонту, управлению и эксплуатации подвижного87состава по электропоездам и рельсовым автобусам с учетом НДС по ставке 18%.Определение экономически обоснованных ставок проводилось путем расчетарасходов АО «ППК Черноземье» на услуги ОАО подразделений «РЖД» поаренде, техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту,управлению и эксплуатации подвижного состава.Результаты проведенного пересчета фактических затрат АО «ППКЧерноземье», которые можно признать документально подтвержденными иосуществленными в рамках его основного вида деятельности, представлены втаблице 33.Таблица 33 - Рабочий документ эксперта-бухгалтера «Величина расходовАО «ППК Черноземье» на услуги подразделений ОАО «РЖД» по договорам,заключенным с Юго-Восточной железной дорогой – филиалом ОАО «РЖД» - наоснове экономически обоснованных ставок»Наименование услугиВид тяги12МВПСРельсовый автобусЭлектровозная тягаТепловозная тягаМВПСРельсовый автобусЭлектровозная тягаТепловозная тягаМВПСРельсовый автобусЭлектровозная тягаТепловозная тягаМВПСРельсовый автобусЭлектровозная тягаТепловозная тягаМВПСРельсовый автобусЭлектровозная тягаТепловозная тягаАренда подвижного состава(руб./ваг-ч)Плата за выполнение капитальногоремонта (руб./ваг-км)Плата за выполнение текущегоремонта (руб./ваг-км)Плата за выполнение техническогообслуживания (руб./ваг-км)Управление и эксплуатация(руб./поездо-ч)ИТОГОПримечание: составлено авторомРасходы, руб.без НДС315 642 220,4296 182 062,24217 244,8524 958 197,21Расходы, руб.

Характеристики

Список файлов диссертации