Диссертация (1152561), страница 11
Текст из файла (страница 11)
438]При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы затрат важное значениеимеет изучение состава экономически обоснованных расходов в разрезеэлементов затрат по обычным видам деятельности и его унифицированность.Однако единообразие состава элементов затрат у железнодорожных пригородныхпассажирских компаний отсутствует, что усложняет процесс проведенияпроверки [133, С.256].Кроме изучения элементов затрат, для подтверждения их экономическойобоснованности эксперту-бухгалтеру также требуется исследовать состав статейзатрат каждого комплексного элемента: затрат на оплату труда, материальных ипрочих затрат.Что касается комплексного элемента «Затраты на оплату труда», то онсодержит следующие статьи расходов в обследуемых железнодорожныхпригородных пассажирских компаниях, которые представлены в таблице 21.67Таблица 21 - Фактическая структура элемента затрат ППК «Затраты наоплату труда» [219, С.
438-439]Состав элемента затратНаименование статей расходов1ФОТ списочного составаРезерв отпусковФонд оплаты труда несписочного составаПрочие выплаты:Единовременное поощрение при увольнении впервые изОАО РЖД в связи с уходом на пенсиюПроезд работников в поездах дальнего следования поличным надобностям (возмещение ж/д билетов к отпуску)Оплата проезда в поездах дальнего следования потранспортным требованиям по личным надобностям (ф-4)(на медосмотр и тех.учебу, работа-дом)Больничный лист за счет работодателя (Выплата пособияпо временной нетрудоспособности за первые три днянетрудоспособности из средств работодателя)Выходное пособие при сокращении численностиДМСВыплаты НПФ БлагосостояниеФонд оплаты трудаОплата трудаРезерв по отпускамКомпенсация за разъездной характер работыАОАОАО «ППК«Северная «Саратовская Черноземье»ППК»ППК»234+++++--+--+--+--+++++-+++Примечание: составлено авторомКак видно из таблицы 21, в АО «Саратовская ППК» и в АО «ППКЧерноземье» отсутствует детализация по статье «Затраты на оплату труда» вотличие от АО «Северная ППК», где этот элемент расшифрован в достаточнойстепени и подтвержден первичными документами.
Наличие аналитическойинформации по видам расходов является значимым для эксперта, так каксущественно ускоряет процесс проведения судебно-бухгалтерской экспертизырасходов.Что касается элемента «Материальные затраты», его состав в разрезеобследуемых пригородных пассажирских компаний представлен двумя видамирасходов «Топливо» и «Материалы» (таблица 22).68Таблица 22 - Фактическая структура элемента затрат ППК «Материалы»АО «Северная ППК»АО «Саратовская ППК»12--Бланки строгой и нестрогой отчетностиБланки строгой отчетности,БланкиПечатная продукцияСпецодежда и средства индивидуальной защитыСпецодеждаФорменная одеждаИнформационное обеспечение на станциях иостановочных пунктах (таблички, стенды, книгирасписания)МебельКанцелярские расходыРасходные материалы на обслуживаниеавтотранспортаПриобретение оргтехники и расходныхматериалов к нейПриобретение бытовой техникиХозяйственные расходыАО «ППКЧерноземье»3МатериальныерасходыБланки строгойотчетности--Изготовление стендаОргтехника, мебельПечати, штампы--Заправка картриджейПокупка картриджей-Заправка картриджей-Примечание: составлено авторомКак видно из таблицы 22, единообразие в составе расходов элемента«Материалы» по трем обследуемым компаниям полностью отсутствует.
Причемследует отметить, что расходы на канцтовары в АО «Северная ППК» выделены вотдельную статью элемента «Материалы», в АО «Саратовская ППК» ониотнесены в элемент «Прочие затраты», а в АО «ППК Черноземье» находятся всоставе элемента «Материальные расходы». Кроме того, часть расходов наканцтовары, связанных с приобретением печатей и штампов, включены АО«Саратовская ППК» в состав элемента «Материалы». Расходы на печатнуюпродукцию АО «Саратовская ППК», отражаемые по статье «Газета «Уважаемыепассажиры», отнесены в состав элемента «Прочие затраты». Элемент «Топливо»выделен из типового состава затрат элемента «Материальные затраты» всамостоятельный в АО «Саратовская ППК», а в АО «ППК Черноземье» и АО«Северная ППК» расходы на топливо включены в состав затрат «Материальныерасходы». Таким образом, наличие разных подходов к выделению статей затрат всоставе элементов в пригородных пассажирских компаниях приводит к69необходимости проведения дополнительных выборок и увеличивает объем работэксперта-бухгалтера.При осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы особого вниманиятребует комплексный элемент «Прочие материальные затраты», состав расходовкоторого значителен и, как видно из таблицы 23, также не отличаетсяединообразием.Таблица 23 - Фактическая структура элемента затрат ППК «Прочиематериальные затраты»Наименование статей затратАО «Северная ППК»АО «Саратовская ППК»1--3Прочие материальные расходыПриобретение компьютерной техники-Поставка и установка ЗКЛЗПриобретение оборудования длявидеоконференций2АО «ППК Черноземье»Оборудование для смарт-карт;Карты-Приобретение бытовой техники (в т.ч.кондиционеры)------Аренда оборудования АРМК иПРИМ.
Аренда ПКТКВвод в эксплуатацию ПКТКТехническое обслуживание основныхсредств:Обслуживание ПКТК---Замена аккумулятора ПКТК.Замена ЭКЛЗ.Техническое обслуживание ПКТК--Техническое обслуживание ИСКРА.Техническое обслуживание МКТКОбслуживание МК-35--Техническое обслуживание БПА--Негарантийный ремонт МК-35--Обслуживание ККТ ПРИМ-08ТО ККТТехническое обслуживание ПРИМ--Ремонт ПРИМ -08-Обслуживание ККМ.Установка марки-пломбы на ККТ.Комплексное обслуживание АРМ.-Техническое обслуживание автоматов«СПЕКТР-АПС"--Приобретение билетопечатающегоустройства к терминалу Экспресс--Оказание услуг по сопровождению НСИ,администрированию сервера,организации и сопровождениюобновлений ПО АСУ ППК--70Окончание таблицы 231Доработка и расширениефункциональности программных модулейАСУ ППК23--Техобслуживание АСУ ППКГруппа компаний Искандер (ЗАО) телефон горячей линии информац.поддержка--Система регистрации переговоров«Пассажир-кассир»--Техническое обслуживание средствохранно-пожарной сигнализации,системы оповещения о пожаре, системвидеонаблюдения и контроля доступа-Комплексное обслуживание.BioSmart.ТО турникетов АСОКУПЭ-СУстройство билетопечатающее"Экспресс-21"--Ремонт и обслуживание системкондиционирования воздуха--Обслуживание оргтехникиРемонт техникиХозяйственно-бытовая химияСредства гигиены в вагоны.ХозтоварыТО автомобилей,шиномонтаж.
Ремонт автоКоммунальные услугиарендуемого офиса.Коммунальные услугиарендуемой кассыПрочие материалы-Услуги по размещениюоборудованияИзготовление БСК. Изготовлениежалюзи. Установка жалюзи-Химчистка форменной одеждыУборка вагонов (аутсорсинг)Содержание автомобиляМедикаментыКоммунальные услугиФПКСеверная дирекция пассажирскихобустройств - аренда помещенийУслуги проводников (аутсорсинг)-Лабораторные исследованияКоммунальные услуги по аренде(касса)Расходы, сопутствующие аренде-Примечание: составлено авторомПри том что некоторые статьи затрат одинаковы по своему экономическомусодержанию,эксперту-бухгалтерутребуетсяпроведениеперегруппировок,позволяющих объединить однородные виды расходов в одну статью. В частности,затраты на техническое обслуживание основных средств представлены расходамипо обслуживанию контрольно-кассовой техники в разной группировке:- в АО «Северная ППК»: Обслуживание МК-35, Техническое обслуживаниеБПА, не гарантийный ремонт МК-35, Обслуживание ККТ ПРИМ-08;- АО «Саратовская ППК» представляет эти расходы в статье «ТО ККТ»;71- в АО «ППК Черноземье» - Замена аккумулятора ПКТК; Замена ЭКЛЗ;ТехническоеобслуживаниеПКТК;ТехническоеобслуживаниеМКТК;ОбслуживаниеККМ;УстановкаТехническоеобслуживаниеТехническоемарки-пломбыИСКРА;обслуживаниенаККТ;ПРИМ;Комплексноеобслуживание АРМ.Проведенные исследования по элементу «Прочие затраты» также показалиотсутствие единого подхода при ведении учета в пригородных пассажирскихкомпаниях по статьям расходов (Приложение Д).Как видно из Приложения Д, часть статей затрат одинаковы по своемуэкономическому содержанию, в частности: расходы на услуги охраннойдеятельности;расходынааудиторскиеуслуги;обеспечениепожарнойбезопасности; медицинское освидетельствование; сопровождение программ;расходынаинформационные,консультационныеуслуги;услугисвязи;инкассация; реклама; расходы на оплату мероприятий по охране труда.
Следуетотметить, что из приведенных видов расходов, в частности, расходы поподготовке кадров, аудиту, использование товарного знака, нотариальные услуги,обслуживание 1С, выделены в самостоятельные статьи затрат только в двухобследуемых организациях, в то время как эти же расходы включены третьейорганизацией в состав статьи «Прочие».Такаяобширнаяинеоднороднаяструктураможетприводитьквуалированию затрат в составе статьи «Прочие» и, как следствие, усложнятьэкспертизу и увеличивать время ее проведения.Собственные затраты пригородных пассажирских компаний чаще всегозавышены, как показали исследования, за счет включения в них сумм оплаты занеотработанное время в связи с оплатой всей суммы пособия по временнойнетрудоспособности, сумм премий, не оговоренных коллективным договором,единовременных поощрений при увольнении в связи с уходом на пенсию,выплаты вознаграждения секретарю Совета директоров, завышения арендныхставок, получения консультационных услуг по текущим вопросам ведениябухгалтерского и налогового учета, включения затрат, не относящихся к72основному виду деятельности перевозчиков (в частности, по установкепарктроника, маркетинговых услуг, услуг по разработке стратегии бизнеса),различного рода взносов в профессиональные союзы, например, в Российскийпрофессиональный союз железнодорожников, включение убытков прошлых лет,не относящихся к деятельности отчетного года и поэтому подлежащихисключению из состава экономически обоснованных затрат для расчета тарифа.Сравнениеструктурысобственныхрасходовжелезнодорожныхпассажироперевозчиков в пригородном сообщении (АО «Северная ППК», АО«Саратовская ППК», АО «ППК Черноземье») за 2016 год представлено вПриложении Е.Как видно из Приложения Е, состав статей обследуемых пригородныхпассажирских компаний неодинаков, что обусловлено разной организациейперевозочного процесса пассажиров, а также отсутствием общих методическихуказаний по детализированному составу расходов каждого элемента затрат дляпригородных пассажирских компаний, входящих в структуру ОАО «РЖД», какдочерних и зависимых обществ.Такое формирование учетной информации о затратах при проведениисудебно-бухгалтерской экспертизы увеличивает объем выполняемых работ всвязи с пересмотром и перегруппировкой расходов внутри элементов затрат и,соответственно, сроки подготовки заключения эксперта, а также затрудняетпроведение сравнения структуры затрат для формирования объективногопрофессиональногосужденияэкспертавотношениипризнаниязатратэкономически обоснованными.Поэтому с целью проведения судебно-бухгалтерской экспертизы затратППК для подтверждения их экономической обоснованности при включении всостав тарифа на стоимость оказываемых пригородными пассажирскимикомпаниями услуг, предлагаем группировать учетную информацию по такимрасходам в разрезе типовых экономических элементов с авторской детализацией,представленной в таблице 24 и Приложении Ж.73Таблица 24 - Унифицированный классификатор собственных затрат ППК74При проведении исследования состава собственных затрат и затрат поуслугам, оказываемым третьими лицами, эксперты-бухгалтеры, используя знанияи опыт, а также руководствуясь нормативно-правовыми документами итребованиями практики тарифного и антимонопольного регулирования, должныпризнавать экономически обоснованными затраты только при условии:а) их документального подтверждения с учетом требований бухгалтерскогои налогового учета – путем проведения проверки наличия первичной учетнойдокументации, а также наличия договоров и других документов, являющихсянеобходимыми для признания расходов;б) экономической целесообразности, то есть направленности фактическихзатратнадостижениеустановлениемихрезультатовнеобходимостиподляосновномувидуосуществлениядеятельности,основныхвидовдеятельности и соответствия отраслевым стандартам;в) эффективного использования задействованных ресурсов с учетом такихпоказателей, как объем, количество и цена, и их соответствия среднеотраслевымнормативамисреднерыночнымзначениям,практическойдеятельностиэкономического субъекта.Таким образом, с учетом разночтений в группировке элементов и статейзатрат у разных железнодорожных пригородных пассажирских компаний и прииспользовании предложенного унифицированного классификатора затрат ППК уэксперта имеется возможность сформулировать единый концептуальный подходпроведения судебно-бухгалтерской экспертизы расходов предприятий даннойотрасли.752.2 Методика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы затрат наоказание услуг естественных монополий железнодорожным пригороднымпассажирским компаниямПрямыезатратынаоказаниеуслугестественныхмонополий(подразделений ОАО «РЖД») железнодорожным пригородным пассажирскимкомпаниям занимают значительный удельный вес в общей величине всех затратППК и варьируют от 65 до 85% всех затрат.Целью проведения судебно-бухгалтерской экспертизы прямых затрат поиспользованиюинфраструктуры,принадлежащейОАО«РЖД»,аренде,техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту, управлению иэксплуатации подвижного состава является подтверждение правильности расчетаих суммы как экономически обоснованных, целесообразных и эффективных висследуемом периоде.Алгоритм определения рассмотренных выше затрат как экономическиобоснованных, эффективных и целесообразных проводится с учетом положений«Методики по расчету экономически обоснованных затрат, учитываемых приформировании цен (тарифов) на услуги субъектов естественных монополий всфере перевозок пассажиров железнодорожным транспортом общего пользованияв пригородном сообщении» [16].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
