Диссертация (1152561), страница 7
Текст из файла (страница 7)
выделяет фиктивный и подложный документы, где подфиктивным автор понимает ложный учетный документ, составленный на основеподлинныхдокументов,аподподложнымдокументом–документ,изготовленный по установленной законодательством форме, но отражающийнесуществующий факт хозяйственной жизни [28, С. 32].В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 31 мая 2001 г.
№ 73ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РоссийскойФедерации», а также с учетом особенностей арбитражного судопроизводства исубсидируемого вида деятельности пригородных пассажирских компаний, припроведении судебно-бухгалтерской экспертизы затрат на оказание услуг такихпредприятий ее объектом предлагаем считать доказательства, подтвержденныепервичными документами, аналитическими и синтетическими регистрамибухгалтерского и налогового учета как в бумажном, так и в электронном виде,входящие в состав доказательственной базы судебного дела.Производство каждой экспертизы компании, осуществляющей перевозкупассажиров железнодорожным транспортом общего пользования в пригородномсообщении в субъектах Российской Федерации, обладает определеннымиотличительными характеристиками, которые проявляются в следующем:- в специфике вида деятельности компании, влияющего на формированиеположений учетной политики, касающихся учета расходов;- подходе к формированию размера тарифов на оказанные услуги,предоставленныежелезнодорожнымипригороднымипассажирскимикомпаниями;- подходе к использованию управленческой отчетности – «формы 7-уотчетная» и приложение № 1 к 7-у-отчетная «Управленческая отчетность орасходах от перевозок в разрезе тарифных составляющих», которая отражает38структуру расходов от перевозок по составным частям тарифов в разныхстатистических разрезах;- применении унифицированных форм первичной учетной документации,утвержденных приказом обпассажирскойкомпанииУчетной политике(актовпоконкретной пригороднойинвентаризации,калькуляционныхведомостей).Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы основано на использованииразличных методов, часть которых заимствована из аудиторской и ревизионнойдеятельности, которые в систематизированном виде представлены в таблице 6.Таблица 6 - Методы и приемы ревизионных и аудиторских процедур,используемых при проведении судебно-бухгалтерской экспертизыАудиторские процедуры1ИнспектированиеВнешнее подтверждениеПересчетЗапросАналитические процедуры:- аналитические процедуры проверки посуществу (соответствие тех или иныханалитическихпроцедуропределеннымпредпосылкам;особенностиорганизацийгосударственного сектора; надежность данных;оценка того, достаточно ли точно сформированоожидание; приемлемое расхождение междусуммами, отраженными в учете, и ожидаемымипоказателями);- аналитические процедуры, способствующиеформированию общего вывода;исследованиерезультатовпроведенияаналитических процедур.Методы и специальные методическиеприемы ревизии2Метод документального контроля:- формальная проверка документов;- арифметическая проверка;- логическая проверка;- нормативная проверка;- взаимный контроль;- встречная проверка;- хронологическая проверка;-проверка бухгалтерских проводоквосстановлениеколичественногоисуммового учета и др.Метод фактического контроля:- инвентаризация;- осмотр;- обследование;- получение письменных объяснений и справоки др.Примечание: составлено авторомВ экономической литературе группировка методов, используемых всудебно-бухгалтерской экспертизе, представлена с разных авторских позиций(таблица 7).Врезультатепроведенногоисследованиянаучно-экономическойлитературы по использованию в судебно-бухгалтерской экспертизе методов,рассмотренных в таблице 7, выявлено, что их перечень, несмотря на разный39состав, сводится к группировке по двум направлениям, а именно, общие методы испециальные (прикладные) методы.Таблица 7 - Варианты группировок методов судебно-бухгалтерскойэкспертизыКроме того, каждый специальный метод предполагает наличие своихприемов.
Тем не менее следует отметить, что в экономической литературепонятие метода и приема отождествляются.Так, Бороненкова С.А., Козырчикова Э.Ю. считают возможным припроведении судебно-бухгалтерских экспертиз использовать «организационные,40методические и технические приемы как комплексный подход к экспертномуисследованию. Также ими предложено классифицировать методы судебнобухгалтерской экспертизы как документальные, расчетно-аналитические, методобобщения и метод реализации результатов экспертизы» [38, С. 146]. Кроме того,Козырчикова Э.Ю. уточняет, что «научные методические приемы экономическойэкспертизы должны быть согласованы с приемами, разработанными на основеизученныхнормативно-правовыхактов,экономическойлитературы,практического опыта эксперта и специфики проводимого исследования» [99].Воюцкая И.В. предлагает в бухгалтерской экспертизе классифицироватьприемы как общие и частные и считает, что эксперту-бухгалтеру для полученияинформации профилактического характера необходимо в большей степенипользоватьсячастнымиспецифическимиприемамиисоответствующейнормативно-правовой базой [46, С.103].Россинская Е.Р.
также отождествляет данные понятия, замечая, чтоспециалист в области судебно-бухгалтерской экспертизы должен обладатьобязательными знаниями в экономической области такими, как бухгалтерскийучет, статистика и налогообложение, а также квалифицированно применятьспециализированные методические приемы и соответствующие им контрольноэкспертные процедуры [165].Такого же подхода придерживается Пащенко Т.В.
и считает, что приизучении предмета экспертизы у эксперта-бухгалтера возникает необходимостьвыборасоответствующихметодовиприемов,которыеопределяютсяпоставленными в суде задачами. [152, С. 239]. Автор трактует понятие «прием»как отдельное действие, способ реализации чего-либо, а «метод» - как комплексприемов, используемых при изучении бухгалтерской и судебной документации.Автор отмечает, что методы исследования должны коррелировать с объектомизучения и поставленными задачами [152, С. 239].Вместе с тем реализация методов судебно-бухгалтерской экспертизыосуществляется посредством определенных контрольно-экспертных процедур,представленныхвэкономическойлитературекак«организационные,41моделирующие,нормативно-правовые,расчетные,счетно-вычислительные,логические, сравнительно-сопоставимые, аналитические» [181, С.
131-132].При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы затрат на оказаниеуслуг железнодорожных пригородных пассажирских компаний используются, какпоказали исследования, следующие характерные приемы: расчетные, связанные спроверкой достоверности количественных и стоимостных измерителей затрат вразрезе статей затрат, отраженных на счетах их учета; сравнительносопоставимые, позволяющие выявить разные отклонения контролируемых затрати их параметров от аналогичных затрат и нормативов.Что касается проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по затратам наоказание услуг железнодорожных пригородных пассажирских компаний, то ееосновными методами являются как общие (среди них методы анализа; синтеза;индукции; дедукции; аналогии; формализации; конкретизации; системногоанализа), так и специальные методы: документальные, арифметические расчеты,метод проверки реализации правила отражения фактов хозяйственной жизни вучете,проверкадокументов(инспектирование),запрос,подтверждение,прослеживание, порядок проверки документов.
Среди специальных методовособое значение придается документальному методу, которому уделяетсязначительное внимание в научных трудах российских экономистов.В своем исследовании Алибеков Ш.И. предлагает документальный методреализовывать за счет следующих приемов:- исследования состава, структуры и реквизитов первичного документа,оформления его в соответствии с законодательством, соблюдения условийэкономического содержания;- проведения сверки взаимосвязанных и взаимозависимых документов,отражающих общий факт хозяйственной деятельности предприятия;- изучения формы отражения бухгалтерских сведений в учете организациипо движению экономически однородных активов и обязательств [26].Следует отметить, что в экономической литературе документальномуметоду придается большое внимание в части группировки методов работы с42бухгалтерскими документами.
Стрыгина И.Е. предлагает классифицироватьдокументальные методы судебно-бухгалтерской экспертизы следующим образом:- диагностика (проверка фактов хозяйственной деятельности предприятияна соответствие нормам и требованиям законодательства, выявление неправильнооформленных и фальшивых или подложных документов, проведение оценкивнешнего вида документов на полноту отражения в них обязательных реквизитови содержания);- конкретизация (перекрестная сверка, сравнительный анализ фактовхозяйственной жизни в зависимых документах, установление реальностиосуществления фактов хозяйственной жизни, анализ обязательных реквизитов напервичных документах и их соответствие назначению осуществленного фактахозяйственной деятельности, сверка данных оправдательных и распорядительныхдокументов);-систематизация (изучение последовательности отражения данныхпервичных документов времени их реального осуществления, структурирование иклассификация результатов исследования, анализ отражения одинаковых фактовхозяйственной жизни в первичной документации);- анализ (анализ планируемых и фактических величин, анализ ранееполученных результатов налоговых проверок, внутреннего и внешнего аудита,ревизий, восстановление бухгалтерского или налогового учета, анализ выводовпредыдущих судебных процессов по аналогичным вопросам);- контроль (контрольные и аналитические процедуры, направленные наизучение и подготовку отчета-заключения по результатам экспертизы путемнормативной, логической и арифметической проверки всех совершенныхопераций) [180, С.
32-39].Не все приведенные блоки методов документальной проверки находятприменение при проведении бухгалтерской экспертизы затрат на оказание услугжелезнодорожными пассажирскими компаниями, в частности, не используютсятакие аналитические методы, как процедуры по восстановлению данных43бухгалтерского учета, в том числе количественного и суммового учета, и анализвыводов предыдущих проведенных ревизий и проверок.В процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расходов,связанных с оказанием услуг железнодорожными пригородными компаниямицелесообразнологический,применятьследующиеметодыэкономико-статистическийметодисследования:исследования,абстрактногруппировка,систематизация практического материала. Кроме того, в качестве частныхметодов при ответе на поставленные арбитражным судом перед экспертамивопросы требуется использование расчетно-аналитических методов, а такжеметодовбухгалтерскогоиналоговогоучета,заключающихсявдокументировании, оценке, калькулировании, использовании бухгалтерскихсчетов, двойной записи, балансовой сопоставимости.Исходяизпрактическогоопытапроведениясудебно-бухгалтерскойэкспертизы затрат на оказание услуг пригородных пассажирских компаний,вышеизложенных приемов для обоснования величины выпадающих доходовнедостаточно.
В связи с этим для ответа на поставленные судом вопросыпредлагаем применять следующие дополнительные приемы:- проведение анализа условий договоров на получение товаров, работ, услугпригородной пассажирской компанией с альтернативными более выгоднымивариантами оптимизации расходов компании за счет участия в тендерах иаукционах с целью заключения договоров с минимальными ценами на услуги;- сверка и анализ норм и правил на расходование материальных ценностей сихфактическимипоказателями(например,приобретениекулеров,холодильников, кондиционеров с санитарными правилами и нормами (СанПиНа);- анализ экономической целесообразности использования собственныхресурсов за счет изучения информационных данных поставщиков, подрядчиков иопределение необходимости и эффективности таких расходов (например,оказывающихуслугипосодержаниюпожарныхпоездов,собственноготелефонного узла при заключении договоров с сотовыми операторами иоператорами стационарной связи) [128, С.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
