Диссертация (1152561), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Она демонстрирует перечень входящей и исходящейдокументации, позволяющей организовать проведение судебно-бухгалтерскойэкспертизы в исследуемой отрасли.Как показало изучение практики, арбитражные суды по предъявленнымискам и на основании ходатайства о привлечении эксперта назначают проведениесудебно-бухгалтерской экспертизы с формулировкой соответствующего вопроса.Наиболее часто формулируемые конкретные вопросы по результатам изученияпостановлений Арбитражных судов Российской Федерации по признаниювыпадающих доходов на услуги пригородных пассажирских компаний обобщеныавтором и представлены далее в систематизированном виде.1. Какова величина фактических затрат железнодорожных пригородныхпассажирских компаний, осуществленных по итогам хозяйственной деятельностиза определенный период времени.2.
Соответствует ли определенная экспертом сумма фактических затратжелезнодорожной пригородной пассажирской компании по итогам хозяйственнойдеятельности экономически обоснованным затратам, рассчитанным по нормам,приведенным«Методикойрасчетаэкономическиобоснованныхзатрат,учитываемых при формировании цен (тарифов) на услуги субъектов естественныхмонополий в сфере перевозок пассажиров железнодорожным транспортом общегопользования в пригородном сообщении в субъектах Российской Федерации» [16].3.Имеютсяливсоставефактическихзатратжелезнодорожныхпригородных пассажирских компаний по итогам хозяйственной деятельности запроверяемый период расходы, которые возникли из-за нерациональногоиспользования производственных или финансовых средств при оказании услуг.4.Могутлифактическиезатратыжелезнодорожнойпригороднойпассажирской компании, сложившиеся по итогам хозяйственной деятельности,быть определены как экономически целесообразные и эффективные.235.
Имеется ли факт завышения суммы фактических затрат компанией,осуществляющей перевозку пассажиров железнодорожным транспортом общегопользования в пригородном сообщении в субъектах Российской Федерации.Исходя из поставленных арбитражным судом вопросов, на которыенеобходимоответитьэксперту-бухгалтерусучетомспецифическиххарактеристик деятельности пригородных пассажирских компаний и в условияхотсутствиянациональныхстандартовпроведениясудебно-бухгалтерскойэкспертизы, некорректности использования международных стандартов судебнобухгалтерскойэкспертизы,Международныхстандартовпредлагаетсяаудита,невозможностьиспользованияпротиворечащихгражданскомузаконодательству Российской Федерации, как логической основы проверки. Всоответствиибухгалтерскойсэтимвыделеныэкспертизызатратосновныеэтапыпригородныхпроведенияпассажирскихсудебнокомпаний:планирование, экспертное исследование и заключение эксперта-бухгалтера.
Такойподход учитывает процессуально-правовую специфику судебно-бухгалтерскойдеятельности и обеспечивает возможность структурировать систему проведенияэкспертизы с целью формирования объективного и обоснованного сужденияэксперта-бухгалтера.Этап 1. Планирование.Первоначальныйпригородныхэтаппассажирскихсудебно-бухгалтерскойкомпанийэкспертизыпредусматриваетзатратформированиеэкспертной группы, распределение обязанностей, составление плана-графикапроверки. Планирование процесса проведения судебно-бухгалтерской экспертизыможет осуществляться на основании принципов, применяемых в аудиторскойпрактике с учетом требований процессуального законодательства, а егорезультаты отражаются во вводной части экспертного заключения.
ТакоепланированиепредлагаемдополнитьипроводитьвсоответствиисМеждународным стандартом аудита 300 «Планирование аудита финансовойотчетности».24Этап 2. Экспертное исследование.Происходитотражениенепосредственнорезультатов,процессобъяснениеэкспертногопримененныхисследования:методовсудебно-бухгалтерского исследования по установленным фактам, разработка формрабочих документов, таблиц, журнала группировки исследований и т.д. Данныйэтап должен быть соотнесен с вопросами, поставленными судом к экспертубухгалтеру, и спецификой деятельности экспертируемой организации. Такоеисследование рекомендуем дополнить и осуществлять в соответствии с МСА 330«Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски».В частности, при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы затрат наоказание пригородных пассажирских перевозок данный этап раскрывается путемрешения следующих задач:1) установить экономическое обоснование произведенных затрат на основедостоверных сведений первичных документов, учетных регистров и показателейбухгалтерской (финансовой) отчетности, путем- проведения контрольных процедур правильности документальногооформления фактов хозяйственной жизни, связанных с затратами на оказаниеуслуг пригородных пассажирских компаний;- выявления соответствия фактов хозяйственной жизни, отраженных впервичныхдокументах,требованиямнормативно-правовыхдокументов,регулирующих отражение в учете затрат по перевозке пассажиров;-установленияэкономическойобоснованностисуммпофактамхозяйственной жизни, связанным с затратами на оказание услуг пригороднымипассажирскими компаниями;2) определить рациональность и эффективность произведенных затрат;3) подтвердить целесообразность произведенных затрат ППК путемсопоставления показателей объема, количества и цены задействованных ресурсовссоответствующимисреднеотраслевыминормативами,среднерыночнымизначениями и практикой экономической деятельности аналогичных компаний.25Этап 3.
Заключение эксперта-бухгалтера.На данном этапе происходит группировка, систематизация, обобщениерезультатов исследования и формирование выводов эксперта-бухгалтера в видеотчета-заключения на основе его профессионального суждения. Кроме того,может быть предложен комплекс мер по устранению нарушений в сфереэкономическойдеятельностиэкспертируемойорганизации,установленныхпроверкой. Предлагаем использовать Международный стандарт аудита 700«Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» иМеждународный стандарт аудита 800 «Особенности аудита финансовойотчетности, подготовленнойв соответствии с концепциейспециальногоназначения», которые также могут быть использованы при формированиивыводовисоставленииотчета-заключенияпопроведеннойсудебно-бухгалтерской экспертизе.Рассматривая вопрос установления экономической обоснованности затратна оказание услуг железнодорожных пригородных пассажирских компаний,следует отметить, что формулировка поставленных вопросов арбитражнымисудьямикак«экономическоеобоснованиепроизведенныхзатрат»нетождественна формулировке, приведенной в Налоговом кодексе РоссийскойФедерации, «обоснованные расходы», под которыми «понимаются экономическиоправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме» [3].
«Этоприводит не только к профессиональной дискуссии, но и к многочисленнымналоговымконфликтам и,какследствие,-противоречивымсудебнымразбирательствам» [71, С.8]. Используемые в законодательстве термины«обоснованные» и «оправданные» затраты относятся к категориям, которыедолжныбытьоцененыипроанализированы,итребуютформированияобъективного профессионального бухгалтерского суждения» [128, С.21].Приисследованиипонятия«экономическиоправданныезатраты»,приведенные в экономической литературе у различных авторов и в нормативныхдокументахбыловыявленоподтверждают данные таблицы 3.множествонеоднородныхтрактовок,что26Таблица 3 - Спектр мнений, трактующих понятие «экономическаяоправданность затрат»27Примечание: составлено авторомСогласно приказу Федеральной антимонопольной службы от 05 декабря2017 года № 1649/17 «Об утверждении Методики расчета экономическиобоснованного уровня затрат, учитываемых при формировании экономическиобоснованного уровня тарифов за услуги субъектов естественных монополий всфере перевозок пассажиров железнодорожным транспортом общего пользования28впригородномсообщении»экономическиобоснованныерасходыподразделяются на неподконтрольные и подконтрольные.«К неподконтрольным расходам относятся расходы по оплате услугвладельцаинфраструктуры,расходыпооплатекомплексныхуслугпообеспечению перевозок и непосредственные расходы перевозчиков: расходы наамортизацию основных средств и нематериальных активов; расходы на возврат иобслуживание заемных средств, но не более ставки, установленной всоответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, в том численаправленные на финансирование капитальных вложений; расходы, связанные сарендойимущества,используемогодляосуществлениярегулируемойдеятельности, лизинговых платежей, а также уплатой налогов и сборов,предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации» [16] .«К подконтрольным расходам согласно Методике расчета экономическиобоснованногоуровнязатратотносятиныенепосредственныерасходыперевозчиков» [16].При этом основной метод установления экономической обоснованностизатрат согласно Методике расчета экономически обоснованного уровня затратвключает проверку сведений о расходах пассажироперевозчика на предмет ихдокументального подтверждения в отчетном году.Таким образом, принимая во внимание положения нормативно-правовыхдокументов, изученные точки зрения исследователей по указанной проблеме,практику Арбитражных и Конституционных судов, считаем, что термины«экономическая оправданность затрат» и «экономическая обоснованность затрат»тождественны.
Расходы этих категорий определяются путем их документальногоподтверждения в тесной взаимосвязи со спецификой признания в бухгалтерскомучете компаний на основании требований стандартов по бухгалтерскому учету иНалогового кодекса РФ [128, С.21-22].Входенеобходимоосуществленияподтвердитьсудебно-бухгалтерскойсоблюдениепроверяемымдокументального оформления, то есть следующее:экспертизыэкспертусубъектомпринципа29-выявитьполнотудокументальногооформлениякаждогофактахозяйственной жизни;- проверить имеющиеся в наличии первичные учетные документы направильность заполнения обязательных реквизитов;-идентифицироватьзатраты,основываясьнаконкретномфактехозяйственной жизни, отраженном в первичных учетных документах [128, с. 22].Как показывают результаты проведенных судебно-бухгалтерских экспертиз,в части документального оформления затрат пригородных пассажирскихкомпанийимеютместонарушениявреализациипринципа–правила«документальное оформление», список и процент объема нарушений которых всистематизированном виде автором представлен в таблице 4.Таблица 4-Статистика нарушений реализациипринципа-правила«документальное оформление»Нарушения реализации принципа-правила «документальное оформление»Объемнарушений, в %12Отсутствие в судебном деле первичных учетных документов по отраженным42 - 46фактам хозяйственной жизниНеполностью документально оформленные факты хозяйственной жизни3-4Неправильно заполненные обязательные реквизиты имеющихся в наличии10 - 15первичных учетных документовНевозможность идентификации затрат с фактами хозяйственной жизни,20 - 25отраженными в первичных учетных документахВСЕГО:75 - 90Примечание: статистические результаты получены авторомИспользуяполученныйстатистическийматериал,эксперт-бухгалтерформирует свое мнение по поставленным Арбитражным судьей вопросам одокументальном подтверждении произведенных экономическим субъектомрасходов при их признании в бухгалтерском учете.Приисследованииопределено, чтопонятия«экономическиобоснованныезатраты»нерациональные затраты, осуществленные в результатехозяйственной деятельности, могут быть и документально подтверждёнными.Исследования выводов экспертов и отчетов-заключений Арбитражных судовсвидетельствуют, что за расходом необязательно должно последовать получениеэкономической выгоды (дохода) [128, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
