Диссертация (1152558), страница 9
Текст из файла (страница 9)
– Режим доступа: http://docs.cntd.ru/document/gost-r-iso-mek31010-2011.41Однако, несмотря на общую природу возникновения, риск во внутреннемаудите отличается от риска в аудите внешнем.Во внешнем аудите под риском понимается событие, которое может произойти в будущем с определённой вероятностью и привести к определенным (какправило, негативным) последствиям. Риск является результатом как действия, таки бездействия.Риск имеет объективные категории оценки, такие как: вероятность, управляемость, потенциальная сила воздействия на организацию, взаимосвязанность сдругими рисками.На вероятность риска влияют так называемые факторы риска. Факторы риска увеличивают вероятность возникновения риска, а один или несколько из нихмогут стать причиной его реализации.
Именно в факторах риска заключено различие рисков внешнего и внутреннего аудита. Так, во внешнем аудите факторамириска являются внешние и внутренние обстоятельства, которые путем осуществления цепочки причинно-следственных событий могут привести к искажениюфинансовой отчетности. Однако во внутреннем аудите факторами риска являютсявнешние и внутренние обстоятельства, которые путем осуществления цепочкипричинно-следственных событий могут привести к недостижению поставленныхкомпанией целей, среди которых формирование корректной финансовой отчетности является лишь одной из многих. Соотношение рисков внутреннего и внешнего аудита представлено на рисунке 2.42Риски внутреннего аудита в форме недостиженияпоставленных целейДругиеРиски недостижениятребуемыхпоказателейРиски внешнегоаудита в формеискаженияотчетностиРискинеэффективностиРисунок 2 – Соотношение рисков внутреннего и внешнего аудита54Таким образом, во внутреннем аудите гораздо больше рисков и факторовриска, чем во внешнем, что требует построения расширенных по сравнению свнешним аудитом карт рисков и тесного взаимодействия внутренних аудиторов свладельцами риска.Владельцами риска являются подразделения и сотрудники компании,наиболее заинтересованные в управлении выбранным риском.
Именно владельцыриска обладают необходимой внутреннему аудитору информацией об анализируемом бизнес-процессе.Взаимосвязьрисковибизнес-процессовлежитвосновериск-ориентированного подхода к внутреннему аудиту. На основе выявленных факторов риска в глубокой взаимосвязи с бизнес-процессами, в которых они зарождаются внутренний аудит составляет план своей работы.Именно риски позволяют внутреннему аудитору определить, что может помешать предприятию достичь поставленных целей и найти наилучший способ нивелирования негативного воздействия.54Рисунок автора.43Риск-ориентированный подход к внутреннему аудиту налоговых обязательств предполагает определение рисков и факторов риска, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов. Отличительной особенностью внутреннихналоговых рисков от всех внутренних аудиторских рисков является их прямаявзаимосвязь с итоговым экономическим результатом.В частности, материальный ущерб в результате реализации производственного риска станет результатом осуществления цепочки событий, структуру которых невозможно предугадать.
Вместе с тем, чем дольше цепочка взаимосвязанных событий, тем больше вероятность ее прерывания на одном из этапов. Однаков части налоговых рисков ошибки, допущенные в налоговой отчетности, с большой вероятностью вызовут экономические санкции в отношении компании.Повышенная вероятность реализации налогового риска связана с тем, что, содной стороны, поиск нарушений налогового законодательства является цельюмногочисленных проверок со стороны налогового органа, а с другой, с тем, чтоменеджмент компании неустанно стремится к налоговой оптимизации, не всегдаосознавая возможные риски.«Это приводит к тому, что процесс анализа налоговых рисков коммерческихорганизаций и рисков самого аудиторского проекта становится важнейшим инструментом в методологии внутреннего аудита.В это же время известная сложность и противоречивость налогового администрирования в России делает оценку налоговых рисков наиболее важной и ответственной задачей аудитора.Для целей исследования предлагается исходить из расчета наиболее распространенной в практике аудита мультипликативной модели, рассматривая тригруппы рисков: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.Все риски необходимо рассмотреть в контексте внутреннего аудита налоговыхобязательств.Риск средств контроля целиком относится к внутренней среде организациии требует концентрации внимания на процессах организации и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности.44По своей сути риск необнаружения возникает исключительно в результатедействий аудитора, так как зависит от методик и объемов применения аудиторских процедур.
Риск необнаружения, контролируемый аудитором, представляетсобой балансирующую величину между желаемым общим уровнем аудиторскогориска и неотъемлемым риском и риском средств внутреннего контроля, снизитькоторые мы не можем.Принимая во внимание существующую неопределенность в определениисущности и функций внутреннего аудита налоговых обязательств, можно сделатьвывод и о неопределенности и нерегламентированности основных аудиторскихпроцедур и подходов, что существенно увеличивает риск необнаружения во внутреннем аудите налоговых обязательств.Неотъемлемый риск во внутреннем аудите налоговых обязательств являетсяпроявлением объективной неспособности компании контролировать все внутренние и учитывать внешние параметры, влияющие на его деятельность.
К такогорода рискам относятся и риски, связанные с предпринимательской деятельностью. На неотъемлемый риск оказывает влияние целый ряд факторов, которыйбыл классифицирован нами в разрезе факторов, проявляющихся на макро- и микроуровнях, оказывающих влияние на величину неотъемлемого риска во внутреннем аудите налоговых обязательств (таблица 1.7)»55.Другими словами, неотъемлемый риск во внутреннем аудите налоговых обязательств связан с изменчивыми внутренними и внешними составляющими исчисления и уплаты налогов и сбор. Соответственно в плане внутреннего аудита должен быть анализ внутренней и внешней налоговой среды.Качество внутреннего аудита налоговых обязательств напрямую зависит отуровня управления предложенными классификациями рисков. Для обеспечения качества внутреннего аудита факторы, оказывающие влияние на риски, должны бытьдолжным образом учтены и проанализированы применительно к организации.55Гринченко К. А.
Исследование аудиторских рисков и современных методик их оценки / К. А.Гринченко, В.А. Гринченко // Учет и статистика. – 2013. – № 14 (32). – С. 33 – 42.45Таблица 1.7 – Классификация факторов влияния на неотъемлемый риск вовнутреннем аудите налоговых обязательств 56УровеньвлиянияСодержаниеМакро- Правовые факторы – ведение хозяйственной деятельности в условияхуровеньнесовершенства законодательной и нормативнойбазыРыночные– существенное влияние на организацию со стороныфакторыконкуренции, влияния государства на рынокМакроэкономи– наличие операций, подверженных влиянию внешнихческие показателипеременных, таких как курс валют, процентнаяставкаФакторы зави– зависимость от внешнего источника услуг;симости от внеш- – высокая степень регулирования деятельностиних субъектоворганизацииМикро- Особенности– осуществление потенциально рисковой деятельностиуровень внешних операций(инвестиции, инновации);коммерческой– наличие сложных и нетипичных с точки зренияорганизацииналогообложения разовых операцийОсобенности– стремительное развитие систем внутреннеговнутреннихобеспечения хозяйственной деятельности;бизнес-процессов – высокая степень внедрения информационных систем(всегда необходима оценка надежности)Особенности– компетенция менеджмента и структураорганизационнойкорпоративного управления;структуры– наличие филиалов, дочерних компаний, связанныхорганизациилицПредложенная классификация рисков позволяет выявить и систематизировать риски, однако не позволяет осуществить оценку риска и связанного бизнеспроцесса.
В этой связи в рамках риск-ориентированного подхода к внутреннемуаудиту налоговых обязательств предлагается использовать карту факторов рисков, призванную оценить значимость каждого риска для достижения целей компании (таблица 1.8).56Составлено автором.46Таблица 1.8 – Карта факторов рисков во внутреннем аудите налоговыхобязательств57ПроцессыПо рискунеобнаруженияОбеспечение соответствия налоговомузаконодательствуФункционирование системы внутреннего контроляЭффективное налоговое планированиеКомпетентность налогового менеджментаФакторы рискаПо неотъемлемымПо рискамрискамсредств контроляПодробное описание факторов риска, свойственныхпроверяемой организацииСледуя разработанной таблице, на каждый исследуемый процесс будет влиять определенное количество факторов риска, сгруппированных на основе мультипликативной модели рисков.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
