Диссертация (1152558), страница 12
Текст из файла (страница 12)
18.71См. подробно: Гутцайт Е. М. Квалификационный экзамен как инструмент повышения качества аудита / Е. М. Гутцайт, А. Д. Шарапова // Аудитор. – 2014. – № 5. – С. 41 – 50.6855Уровень профессионализма внутреннего аудитора налоговых обязательствнапрямую связан с владением и оперированием широким контентом знаний в различных областях, в том числе и в области налогового законодательства. Однакоследует признать, что на сегодняшний день на российском рынке отсутствуютинформационные системы, способные автоматизировать процессы доступа к различным видам информационного продукта, помогающие повысить эффективность работы служб внутреннего аудита.
Вместе с тем, существующие иностранные системы требуют длительного процесса внедрения, что делает и без того ихвысокую стоимость еще выше, в связи с чем неохотно приобретаются хозяйствующими субъектами. Таким образом, оптимизация и разработка отечественныхинформационных систем является четвертой тенденцией развития внутреннегоаудита.Причина возникновения некоторых тенденций, несомненно, есть связь с текущей политической и экономической ситуацией в России и мире. Очевидно, чтовнутренний налоговый аудит, выполняя целый ряд функций, связанных с поддержкой бизнеса и бизнес-процессов, не может не адаптироваться к внешнимфакторам.
Ключевой временной тенденцией 2016 – 2107 года является поискскрытых резервов, оптимизация налоговой нагрузки. Экономический кризис заставляет менеджмент компаний искать ресурсы внутри самой компании, привлекая внутренних аудиторов. Анализ непризнанных расходов прошлых периодов,возможностей применения ускоренной амортизации основных средств, поиск незаявленного ранее убытка – это лишь немногие проекты внутренних аудиторов,обусловленные пятой (временной) тенденцией.Особое отношение хозяйствующих субъектов к внутреннему аудиту налоговых обязательств обусловлено и усилением внимания государства к уровнюналоговых поступлений.
Налоговые органы начинают задействовать новые информационно-аналитические системы, налаживают активный обмен информациейс другими юрисдикциями, совершенствуют процедуры выездных и камеральныхпроверок. Система, процедуры и методы налогового контроля эволюционируют,что повышает уровни налоговых рисков и создает новые факторы рисков, что, в56свою очередь, приводит к увеличению востребованности внутреннего налоговогоаудита и как инструмента контроля налоговых расчетов и платежей и одновременно как инструмента учетно-аналитического обеспечения и консультирования.В связи с этим появляется необходимость совершенствования внутреннегоаудита налоговых обязательств: внутренние аудиторы формулируют новые риски,начинают использовать новые источники информации, разрабатывают новые аналитические процедуры.
Налоговый риск становится ключевым элементом налогового планирования. В этой связи внедрение риск-ориентированного подхода квнутреннему налоговому аудиту является шестой и важнейшей тенденцией развития внутреннего аудита налоговых обязательств. По мнению Д.С. Резниченко,происходит формирование комплексного налогового аудита как системной модели взаимосвязанных услуг, включающей проверку и выражение мнения о достоверности налоговой отчетности, налоговое консультирование, прогнозирование ипланирование, постановку налогового учета, оптимизацию налогообложения72.В целях выявления основных направлений совершенствования существующих методик внутреннего аудита нами было проведено анкетирование 50 российских компаний различных отраслей народного хозяйства, в которых в той илииной степени присутствует служба внутреннего аудита.
Форма анкеты приведенав Приложении 5. Перечень исследованных организаций представлен в приложении 4. В анкетировании приняли участие представители крупнейших российскихкомпаний различных организационно-правовых форм собственности, имеющие втой или иной форме службы внутреннего аудита. В частности, в выборку вошлитакие компании как: ООО «Компания Базовый Элемент», АО Мегафон, АО Еврохим, АО Международный аэропорт Шереметьево, АО СИБУР, АО СУЭК, ОООСибирская генерирующая компания, АО РАО Энергетические системы Востока,АО Объединенная металлургическая компания, АО Стандарт Групп и другие.72Резниченко Д. С.
Налоговый аудит в строительных организациях: методика и технология проведения : дис. … канд. экон. наук: 08.00.12 / Д. С. Резниченко; Кубанский гос. аграрный ун-т. –Краснодар, 2012. – 211 с.; Резниченко, С. М. Современные системы внутреннего контроля : учебное пособие для обучающихся по программам высшего образования направления подготовки38.04.01 «Экономика» (квалификация (степень) «магистр») / С. М.
Резниченко, М. Ф. Сафонова,О.И. Швырева. – Ростов н/Д.: Феникс, 2016. – 510 с.57Также были исследованы российские филиалы крупнейших мировых компаний,таких как Шнейдер Электрик, Отис и другие, крупнейшие организации Юга России, такие как АО Роствертол, ООО «РКЗ-Тавр», Группа Агроком и другие.Репрезентативность выборки обоснована различными отраслями деятельности хозяйствующих субъектов, их различными регионами присутствия, организационно-правовыми формами и бизнес-планами.
Совокупный оборот выбранных иопрошенных компаний превышает 10 % ВВП Российской Федерации.Так, среди анкетируемых организаций 70 % (35 организаций) имеют в штатеболее 250 человек, 26 % (13 организаций) от 101 до 250 человек, и только 4 % (2организации) малые организации, организации с численностью от 1 о 15 человекне исследовались. При этом, 42 из 50 организации проводят обязательный аудит.Следующая группа вопросов касалась непосредственно функционированияслужбы внутреннего аудита. Несмотря на существование служб внутреннего аудита,подавляющее большинство хозяйствующих субъектов (92 %) привлекают сторонниеаудиторско-консалтинговые компании.
Таким образом, служба внутреннего аудитане может заменить консультационные услуги. Распределение основных направленийработы службы внутреннего аудита представлено на рисунке 3.Как видно из рисунка 3, наиболее востребованными функциями службывнутреннего аудита оказались проверка качества текущей учетной работы, выявление недостатков и мониторинг системы внутреннего контроля предприятия, атакже оценка правильности первичной регистрации хозяйственных фактов и ихотражения на счетах финансовой, налоговой и управленческой бухгалтерий.
Изанализа данных прослеживается контрольная функция службы внутреннего аудита, в то время как служба не всегда является помощником бухгалтерского и финансово-экономического блока.58Рисунок 3 – Основные направления работы службы внутреннего аудита 73По практически единогласному мнению респондентов (92%), функциислужбы внутреннего аудита в равной мере включают как анализ рисков прошлыхотчетных (налоговых) периодов, так и планирование. Из ответа на этот вопросследует вывод о том, что система внутреннего налогового аудита должна не только ориентироваться на контрольные функции, но и смотреть в будущее, выполняяфункции по планированию, снижению рисков и оптимизации.Как правило, результаты работы службы внутреннего аудита оформляютсяв форме отчетов (90% респондентов), в то же время определенные результаты работы могут быть представлены в устной форме, либо в форме внесения корректировок в отчетность (24% респондентов).
Служба внутреннего аудита практическине участвует в составлении налоговой и бухгалтерской отчетности (80% респондентов).84% респондентов в коммерческих организациях считают, что службавнутреннего аудита уделяет особое внимание внутреннему аудиту налоговых обя-73Рисунок автора.59зательств, в ряде компаний существуют специальные подразделения внутреннихналоговых аудиторов.Распределение налоговых рисков в организациях, участвующих в анкетировании, является достаточно «классическим» и представлено на рисунке 4.Рисунок 4 – Распределение налоговых рисков в компаниях, участвующих ванкетировании74Основными налоговыми рисками являются неправильное определениеналоговой базы и неправомерное отражение расходов (рис. 4).
В то же время несвоевременная подача отчетности не всегда является основным налоговымриском, что обусловлено существованием автоматизированных систем подачи отчетности.Основной группой вопросов к хозяйствующим субъектам были вопросы,связанные с задачами внутреннего аудита налоговых обязательств, а также об отношении коммерческих организаций к риск-ориентированному подходу.74Рисунок автора.60На рисунке 5 отражено, что основными задачами службы внутреннего аудита налоговых обязательств в отношении внутреннего налогового аудита являютсяпроверка соблюдений требований нормативно-правовых актов, консультированиеи разработка рекомендаций.Из сопоставления данных, представленных на рисунке 5 и рисунке 3, следует, что если вся деятельность служб внутреннего аудита воспринимается как инструмент контроля, то такой аудит налоговых обязательств воспринимается нетолько как контрольный инструмент, но во многом как инструмент планированияи консультирования.
В этой связи разработка методики внутреннего аудита налоговых обязательств обязательно должна пройти через описание консультационных и оптимизационных возможностей внутреннего налогового аудита.Рисунок 5 – Задачи службы внутреннего аудита в отношении внутреннего аудитаналоговых обязательств7575Рисунок автора.61В части отношения к риск-ориентированному подходу во внутреннем аудите опрос показал, что подавляющее число компаний использует рискориентированный подход, однако лишь немного компаний имеют эффективныеразработанные методики.Рисунок 6 – Отношение коммерческих компаний к риск-ориентированномуподходу при организации и проведении внутреннего аудита 76Таким образом, из результатов опроса следует, что риск-ориентированныйподход во внутреннем аудите налоговых обязательств остро востребован в большинстве компаний, но требует серьезного методического обеспечения.Планирование внутреннего аудита в опрошенных коммерческих компанияхпроисходит и на долгосрочный и на краткосрочный период.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
