Диссертация (1152558), страница 15

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 15)

В связи с этим возникает необходимость дальнейшего его исследования, в частности, во внутреннем аудитеналоговых обязательств. Учитывая международный опыт в этом направлении, вотечественной практике надлежит разрабатывать и систематизировать процедуры,новые инструменты и механизмы организации внутреннего налогового аудита.82Составлено автором.732.3. Концептуальный подход к риск-ориентированномувнутреннему аудиту налоговых обязательствВ настоящее время единый подход к внутреннему аудиту налоговых обязательств не выработан. Методический инструментарий внутреннего аудита налоговых обязательств требует исследования и разработки.

В условиях недостаточности методического инструментария внутреннего аудита налоговых обязательств на основе риск-ориентированного подхода, а также растущей необходимости его стандартизации актуальной является разработка нового научнометодического подхода. В этой связи представляется целесообразным разработатьобщий концептуальный подход к внутреннему аудиту налоговых обязательств на основе риск-ориентированного подхода.Концептуальный подход к внутреннему аудиту налоговых обязательств является основой будущей концепции внутреннего аудита и позволяет взглянуть навнутренний аудит налоговых обязательств как на взаимосвязанную систему теоретических основ и практических методик, отвечающую требованиям организационной логики и функциональности.

Сформированный нами концептуальныйподход к внутреннему аудиту налоговых обязательств представлен на рисунке 11.При разработке концептуального подхода к риск-ориентированному внутреннему аудиту налоговых обязательств учитывались следующие позиции.1. Российское законодательство о налогах и сборах, включая региональное иместное регулирование.2. Модель службы внутреннего аудита. Под моделью понимается существующий в организации порядок организации службы внутреннего аудита: выполнение внутреннего аудита сотрудником фирмы, внутренний аудит какнадстройка над бизнесом или аутсорсинг.3. Принципы и функции внутреннего аудита налоговых обязательств.4. Налоговые риски, которые определяются в соответствии с картой рисков.74Анализ сущности внутреннегоаудита налоговых обязательств,его целей и функцийАнализ современного состояния иразвития внутреннего аудитаналоговых обязательств в РоссииИсследование понятияриск и современныхметодик его оценкиИсследование роли профессионального суждения во внутреннемаудите налоговых обязательствАнализ зарубежного опыта использованияриск-ориентированного подхода вовнутреннем аудитеКонцептуальный подход к внутреннему аудиту налоговых обязательств наоснове риск-ориентированного подходаРазвитие методического инструментария внутреннего аудита налоговыхобязательств на основе риск-ориентированного подходаКомплекс структурно-логических моделейФункциональная модельОрганизационно-методическая модельМетодика внутреннего аудита налоговых обязательств наоснове риск-ориентированного подходаРекомендации по стандартизации внутреннего аудитаналоговых обязательствОбъекты внутреннего аудита налоговых обязательств и алгоритм его проведенияРазвитие методики внутреннегоаудита налоговых обязательствМетодическое обеспечение внутреннегоаудита налоговых обязательств в частиналога на добавленную стоимостьРисунок 11 – Концептуальный подход к риск-ориентированномувнутреннему аудиту налоговых обязательств8383Рисунок автора.75Внутренний аудит налоговых обязательств, являясь частью внутреннегоаудита, должен содержать элементы, описанные в национальных стандартахвнутреннего аудита.

Вместе с тем методика внутреннего аудита должна учитывать специфичные цели менеджмента в области налоговых обязательств, а такжевозможные налоговые риски и причины их образования.Теоретической основой концептуального подхода к внутреннему аудитуналоговых обязательств являются результаты проведенного исследования комплекса ключевых положений, определяющих общую направленность, архитектонику и преемственность исследования: сущность внутреннего аудита налоговыхобязательств, роль профессионального суждения, понятие «риска» как ключевойкатегории внутреннего аудита, а также анализ современного состояния внутреннего аудита налоговых обязательств в России и за рубежом.Для формирования концептуального подхода в ходе исследования проведенанализ 46 существующих дефиниций термина внутренний аудит налоговых обязательств.

На основании изучения трудов отечественных и зарубежных ученых,нормативно-правовых актов выявлены основные подходы к определению данногопонятия. Систематизируя различные точки зрения на определение изучаемогообъекта (служба, подразделение организации; способ оценки и проверки деятельности организации; совокупность аудиторских услуг; оценка эффективностиСМК; консалтинговая деятельность; система контроля; элемент системы внутреннего контроля; составная часть общего аудита) выработаны следующие основныекритерии, на базе которых возможно подойти к формулировке понятия внутренний аудит налоговых обязательств. А именно, его процессуальный характер, врамках которого осуществляется обработка ключевой информации по всем аспектам хозяйственно-экономической деятельности компании (с помощью инструментария для обобщения и анализа данных в области налогообложения); направленность на оценку качества системы внутреннего контроля в целом, ее способности влиять на риски; а также целевая установка на аналитику того, насколькоэффективно разработан контроль правильности и своевременности исчисления и76уплаты налогов и сборов в организации, насколько следует данным требованиямперсонал и менеджмент, насколько продуктивна налоговая стратегия.На основании указанных критериев можно дать авторское определениевнутреннего аудита налоговых обязательств, где под налоговыми обязательствамипонимаются правоотношения, которые выступают как основной канал реализациинорм налогового права и закрепляют модель поведения участников налоговых отношений.Таким образом, внутренний аудит налоговых обязательств есть особая подсистема внутреннего контроля бизнес-процессов, прямо или косвенно связанныхс исчислением и уплатой налогов и сборов, призванная выявить и оценить факторы риска и предоставить независимые и объективные гарантии и консультации сцелью оказания помощи органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над процессом исчисления и уплаты налогов и сборов иналоговой оптимизации.Для подкрепления теоретических оснований в процессе формирования концептуального подхода выявлен широкий диапазон функций внутреннего аудитаналоговых обязательств (ряд специфических задач данной службы, связанных сналоговой отчетностью, налогооблагаемой базой, налоговыми льготами, обязательствами, налоговыми последствиями, налоговым планированием), которыйпредопределил расширенное применение профессионального суждения.На основании анализа двадцати определений понятия «профессиональноесуждение», предложенных ведущими отечественными учеными-теоретиками ипрактиками, выявлен ряд особенностей, которые необходимо учитывать при экспертных оценках, обозначены условия, при наличии которых аудитору требуетсяиспользовать профессиональное суждение, показаны этапы формирования профессионального суждения в финансовой отчетности.Аналитический подход к раскрытию исторической эволюции роли профессионального суждения, предпринятый в рамках концептуального подхода далвозможность выявить важную роль профессионального суждения, которое формируется под влиянием различных факторов и условий, коренным образом влия-77ющего на принятие решений и корректность выносимых аудиторами суждений,его специфические особенности в области внутреннего налогового рискориентированного аудита, такие как нацеленность на построение эффективнойналоговой функции, а также прогностический характер, в контексте котороговозможно представить перспективы осуществления тех или иных бизнеспроцессов.В связи с тем, что при проведении внутреннего аудита налоговых обязательств важное значение приобретает формирование профессионального суждения, для целей развития теоретической основы предлагаемого концептуальногоподхода смоделированы и укрупненно сгруппированы ситуации, при которыхнеобходимо формирование разноцелевых видов профессионального суждениявнутреннего аудитора налоговых обязательств, обоснована важность соответствияприменения того или иного образца, служащего для оценочного отражения комплексных и спорных хозяйственных операций, сложившихся в бизнес-процессе.

Врезультате проведенного анализа существующих определений профессионального суждения и особенностей его применения на практике, дано определение рассматриваемого понятия.«Профессиональное суждение аудитора при проведении внутреннего аудитаналоговых обязательств можно охарактеризовать как обоснованное суждение, высказанное в условиях неопределенности законодательства при квалификации,классификации и оценке свершившихся или потенциальных фактов хозяйственной жизни для целей формирования достоверной налоговой отчетности и (или)достижения краткосрочных и долгосрочных целей и задач хозяйствующего субъекта.Данное определение отличает ориентация на цели формирования профессионального суждения аудитора, а именно отражение одновременно двух принципов проведения внутреннего аудита налоговых обязательств (формирование достоверной налоговой отчетности и эффективности деятельности организации сточки зрения налогообложения), обозначение условий, определяющих необходимость его применения (неопределенность регулирующих правил при квалифика-78ции, классификации и оценке фактов хозяйственной жизни для целей формирования налоговой отчетности, неопределенность налогового законодательства и правоприменительной практики), а также принципов и допущений, на которых онодолжно быть основано»84.Одним из ключевых концептуальных положений, определяющих общуюнаправленность исследования внутреннего аудита налоговых обязательств, сталирезультаты сравнительных характеристик эффективности различных подходов,подтверждающихпрогрессивностьиобоснованностьпримененияриск-ориентированного способа ведения данного вида аудита в современных экономических условиях.

Состоятельность риск-ориентированного метода подтвержденаизучением степени освоения внутреннего налогового аудита хозяйствующимисубъектами в России и определением векторов его развития в современном экономическом пространстве.При формировании концептуального подхода к риск-ориентирован-номувнутреннему аудиту налоговых обязательств дано определение рисков и факторовриска, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов. В этом контекстебыла подчеркнута отличительная особенность внутренних налоговых рисков – ихпрямая взаимосвязь с итоговым экономическим результатом.

Характеристики

Список файлов диссертации