Диссертация (1152558), страница 18

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 18)

Поступающая информация подлежит аудиторской проверке. В ходе проведения аудиторской проверки налоговых обязательств реализуются основные функции внутреннего аудита. Содержание и реализация функций осуществляется в рамках основных элементов системывнутреннего аудита. Итогом функционирования системы является информация окачестве учетно-контрольного процесса и его результатах в части налоговых обязательств.87Рисунок автора.90Построение системы внутреннего аудита налоговых обязательств на практике в организации определяется как общеметодологическими подходами, закрепленными в стандартах и нормативных документах в области аудита, так испецифическими особенностями функционирования предприятия, целями управления, отраслевыми особенностями, состоянием и тенденциями развития внутренней контрольной среды, целями и задачами контроля.Функции внутреннего аудита налоговых обязательств, выявленные и систематизированные в рамках настоящего диссертационного исследования, должны быть рассмотрены в контексте факторов возникновения риска и особой консультационнойфункции внутреннего аудита.При определении состава и особенностей функций, присущих внутреннемуаудиту,необходимоучитыватьфундаментальныеположенияриск-ориентированного подхода.

При реализации основных функций внутреннегоаудита налоговых обязательств должны решаться ключевые задачи компенсациии управления основных рисков, возникающих в ходе уплаты налогов и отраженияинформации по ним в учетно-аналитической системе предприятия. Сравнениеподходов к построению внутреннего аудита налоговых обязательств основанныхна риск-ориентированном подходе свидетельствует о том, что практика внутреннего аудита охватывает существенно большие области и более активно влияет наэффективность функционирования предприятия в целом.

Возникающие риски,связанные с исчислением и уплатой налогов, не ограничиваются только нарушением законодательства, но существует также широкая область рисков, связанныхс коммерческой компонентой работы предприятия и оптимизацией оттока экономических выгод. На основании этого можно сделать вывод, что функции внутреннего аудита должны быть расширены и включать в себя также функции, связанные с обеспечением информацией об эффективности. Функции внутреннегоаудита налоговых обязательств предлагается рассматривать в двух аспектах:– обеспечение внутренних субъектов управления информацией о качествеучетно-контрольного процесса и его результатов в части формирования и уплатыналоговых обязательств, возникающих у предприятия как институционального91субъекта социально-экономической системы и участника государственного социального механизма;– обеспечение внутренних субъектов управления информацией о качествеучетно-контрольного процесса и его результатов в части налоговых обязательствв целях обеспечения эффективности деятельности предприятия и достижениястратегических целей его развития.В таблице 3.1 приведены основные функции внутреннего аудита налоговыхобязательств.Таблица 3.1 – Функции внутреннего аудита налоговых обязательств 88Функция1.

Обеспечение информацией о качествеучетно-контрольного процесса и егорезультатов в части налоговых обязательств2. Обеспечение внутренних субъектовуправления информацией о налоговыхобязательствах предприятия как субъекта коммерческой деятельности, целью которого является максимизацияэкономической выгодыЭлементы1.1. Внутренний аудит соблюдения законодательства в области налогообложения, ведения бухгалтерского учета.1.2.

Внутренний аудит отражения налоговых обязательств в учете и отчетности.1.3. Внутренний аудит системы внутреннего контроля налоговых обязательств2.1. Внутренний аудит эффективности, результативности и экономности при исчислении налоговых обязательств и расчетов по ним.2.2.

Внутренний аудит экономности при исчисленииналоговых обязательств и расчетов по нимВнутренний аудит эффективности, результативности и экономичности является одним из базовых элементов внутреннего аудита налоговых обязательств иможет быть рассмотрен как самостоятельное направление аудита.Внедрение и систематическое функционирование представленной выше системы внутреннего аудита налоговых обязательств требует организационного иметодического инструментария. Наиболее оптимальным для разработки организационно-методической модели функционирования системы необходимо использовать такие подходы как стандартизация и регламентация.

Стандарт внутреннегоаудита налоговых обязательства как форма организации и последующей реализации процесса проверки является наиболее оптимальной и позволяет закрепитьвыработанные принципы, подходы и конкретные методики для применения их88Составлено автором.92аудитором систематически. Это также дает возможность оценивать, проводитьретроспективный анализ применяемых методик и инструментов проверки, закрепить функции и ответственность в рамках структуры службы внутреннего аудита.Посредством стандартов внутреннего аудита возможно также осуществление регламентации подпроцессов и операций внутреннего аудита налоговых обязательств, что упрощает и унифицирует аудиторскую проверку.В тоже время, принимая во внимание комплексность российской налоговойсистемы, стандарты внутреннего аудита должны быть адаптированы под хозяйственные условия каждой организации.

Особенности адаптации стандарта требуют оформления в форме полных методических рекомендаций, которые должныбыть частью разработанного стандарта.Методика внутреннего аудита раскрывает приемы, процедуры и иной инструментарий, а также порядок их применения при проведении аудиторской проверки учетно-аналитической информации в части налоговых обязательств. Такжек методическому блоку следует отнести методику оценки эффективности внутреннего аудита налоговых обязательств.

Таким образом, помимо функциональноймодели организации внутреннего аудита налоговых обязательств, взаимоувязывающей его функции и основные элементы, необходимо в рамках самостоятельной модели раскрыть особенности организации и регламентации проведениявнутреннего аудита. В этих целях следует использовать организационнометодическую модель внутреннего аудита налоговых обязательств (рисунок 13),включающую в себя два основных блока.93Стандартизация внутреннего аудитаНО (Положения и регламентыорганизации внутреннего аудита)ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ БЛОКСтратегия, цели и задачи внутреннего аудита НО– области и приоритеты внутреннего аудита в зависимости отпринятой аудиторской стратегии– организационный механизм взаимодействия ипараллельного функционирования систем внутреннегоконтроля и внутреннего аудита– организация процесса проведения аудиторских проверок(функции и ответственность службы внутреннего аудита,алгоритм аудита, порядок и сроки проведения и т.д.)Регламентация методовпроведения внутреннегоаудита НОМЕТОДИЧЕСКИЙ БЛОК– приемы и аудиторские процедуры внутреннего аудита;– документальное оформление процедур внутреннего аудита;– методика оформления и представления результатоввнутреннего аудита;– методика оценки эффективности внутреннего аудитаналоговых обязательств.Рисунок 13 – Организационно-методическая модель системы внутреннего аудитаналоговых обязательств89Рассмотренныефункциивнутреннегоаудитаиорганизационно-методические аспекты предопределяют также и характер интерпретации внутреннего аудита как процесса, реализуемого во времени.

Так, организационнометодическую модель внутреннего аудита налоговых обязательств, представленную выше, дополняет структурно-логическая модель проведения внутреннегоналогового аудита. На рисунке 14 представлена цель процесса, направления егореализации и основные этапы проведения внутреннего аудита налоговых обязательств.89Рисунок автора.94Цель внутреннего аудита налоговых обязательств – помощь органам управленияорганизации в осуществлении эффективного контроля над процессом исчисленияи уплаты налогов и сборов и налоговой оптимизацииНаправления внутреннего аудита налоговых обязательствЭтапы внутреннего аудита организацииМониторинг иоценка системывнутреннегоконтроляналоговыхобязательствИсследование финансовой иуправленческой информации,соблюдения налогового ибухгалтерскогозаконодательстваАудитэкономичности,эффективности ирезультативностипроцессаналогообложенияИнициирование проведения процесса аудита и осуществление предварительного обследования объекта аудита (налоговые обязательства ирасчеты по ним)Планирование внутреннего аудитаПроведение аудиторских процедур налоговых обязательствФормирование результатов аудитаПринятие решений по результатам аудита и оказание консультационной помощиНадзор за исполнением рекомендаций по результатам проверкиРисунок 14 – Структурно-логическая модель проведения внутреннего аудитаналоговых обязательств в коммерческой организации 90В рамках первой функции внутреннего аудита налоговых обязательств осуществляются такие направления аудита:– мониторинг и оценка системы внутреннего контроля налоговых обязательств;– исследование финансовой и управленческой информации, соблюденияналогового и бухгалтерского законодательства.90Рисунок автора.95В рамках второй функции внутреннего аудита налоговых обязательств осуществляется направление – аудит экономичности, эффективности и результативности процесса налогообложения.Мониторинг и оценка системы внутреннего контроля предполагают исследование уровня организации внутреннего контроля налоговых обязательств и расчетовпо ним, объем и способы проведения контрольных мероприятий, эффективностьосуществляемого контроля в сфере налогообложения.

Мониторинг предполагает реализацию систематического наблюдения за работой системы внутреннего контроля.К задачам мониторинга следует отнести:– выявление сбоев в работе и оценка степени её соответствия целям и задачам организации;– выявление резервов развития системы внутреннего контроля налоговыхобязательств.Исследование финансовой и управленческой информации, соблюденияналогового и бухгалтерского законодательства предполагает:– обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, обобщенияи представления информации по исчислению налогов и сборов;– проверку составления отчетности, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестированиеопераций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур.Аудит экономичности, эффективности и результативности процесса налогообложения представляет собой самостоятельное направление, которое требуетспецифических подходов и разработки специальных методик и инструментоваудита.Под внутренним аудитом экономичности понимается комплекс контрольно-аналитических процедур по независимой, объективной оценке соблюденияпринципа минимизации расходов, связанных с налоговыми обязательствами, атакже издержками, понесенными в ходе осуществления расчетов и организациивзаимодействия с внешними органами контроля и регулирования в области налогообложения.96К таким процедурам при проведении внутреннего аудита следует отнести:– проверку сохранности и экономичного использования активов при уплатеналогов и сборов;– аналитические процедуры по выявлению резервов оптимизации расходовпри налогообложении;– аналитические процедуры по обоснованию мер и проектов оптимизацииналогообложения.Таким образом, аудит экономичности предусматривает изучение деятельности предприятия по следующим направлениям:– насколько деятельность субъекта согласуется с нормативно-правовымиактами и положениями по обеспечению налоговых платежей, недопущению дополнительных, внеплановых расходов, связанных с несвоевременным или недобросовестным исполнением налоговых обязательств;– исследование причин нерациональности и неэкономичности уплаты налогов (налоговое планирование, налоговые обязательства).В ходе аудита результативности исследуется степень достижения запланированных целей (результатов), поставленных для разных уровней управления,решений конкретных задач и для разных временных отрезков.Таким образом, внутренний аудит результативности предполагает аудит качественных и количественных показателей, достигнутых в ходе управления процессом налогообложения с целью выявления отклонений от плановых значенийрезультативности, в том числе установленных в рамках налогового планирования.Результативность и эффективность управления процессом налогообложенияследует рассматривать во взаимосвязи, поскольку степень влияния налогообложенияна эффективность деятельности предприятия является конечной целью (результатом) процесса управления налогообложением.Под внутренним аудитом результативности предлагается понимать комплекс контрольно-аналитических процедур по независимой и объективной оценкестепени достижения стратегических и текущих целей предприятия в части оптимизации налогового бремени и его влияния на показатели эффективности в целом,97совершенствования организационных процессов управления налогообложением, атакже соответствия фактических результатов запланированным.К таким внутренним аудиторским процедурам следует отнести:– контрольные процедуры по анализу планов по налогообложению и соответствия их стратегии управления предприятием;– контрольные процедуры по выявлению изменений внешней и внутреннейсреды и налоговых рисков;– аналитические процедуры по оценке достигнутых показателей эффективности деятельности (финансовых и нефинансовых).Внутренний аудит эффективности реализуется как комплекс контрольноаналитических процедур по независимой, объективной оценке и верификации показателя, определяемого соотношением результата (эффекта) и затрат, вызвавшихэтот результат (эффект).Под внутренним аудитом эффективности налоговых обязательств предлагается понимать проведение комплекса контрольно-аналитических процедур по выявлению степени влияния налогообложения предприятия на показатели эффективности и устойчивого развития предприятия.На рисунке 15 представлена взаимосвязь рассмотренных выше направленийвнутреннего аудита налоговых обязательств.

Характеристики

Список файлов диссертации