Диссертация (1152558), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Исследование научной литературы, мнений и позиций относительно целей и ключевых задач налоговогопланирования позволило выявить общую тенденцию, состоящую в трактовкеналогового планировании как процесса, нацеленного на достижение оптимального сочетания оттока экономических выгод, связанного с уплатой налогов и сборов, и соблюдения социальных и административных обязательств предприятия вчасти налогообложения 96. Такие ученые, как Е.С.
Вылкова, А.Е. Суглобов, В.А.Молодых, Г.А. Васильева, определяют роль налогового планирования как ключевого инструмента хеджирования налоговых рисков 97. Как отмечается в работеЕ.С. Цепиловой, «… налоговое планирование хозяйствующего субъекта – эточасть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единойстратегии экономического развития, представляющая собой процесс системногоиспользования законных и оптимальных налоговых способов и методов в условиВылкова Е.
С. Налоговое планирование. Теория и практика : учебник для вузов, углубленныйкурс / Е. С. Вылкова; Санкт-Петербургский гос. экономический ун-т. – 2-е изд., перераб. и доп. –М.: Юрайт, 2014. – 659 с.; Маслов М. Б. Методика реализации налогового планирования на промышленном предприятии / М. Б. Маслов // Управленческий учет. – 2011. – № 7; Митрофанова И.А. Оптимизация налогообложения как инструмент планирования финансовых результатов деятельности организации / И. А. Митрофанова // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №28 (322). – С. 34; Молодых В.
А. Эффективность системы налогового планирования в условияхэкономической рецессии : монография / В. А. Молодых, А. А. Рубежной, В. Б. Саркисов. – Ставрополь: ФГАОВПО «Северо-Кавказский федеральный университет», 2014. – 145 с.; Суглобов А.Е., Основы налогового планирования : учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Экономика» / А.
Е. Суглобов, М.И. Мигунова. – М.: ЮНИТИ, 2015. – 247 с.97Васильева Е. Г. Налоговая выгода : монография / Е. Г. Васильева. – М.: Юрлитинформ, 2015.– 175 с.; Долгих И. Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности / И. Н. Долгих //Международный бухгалтерский учет. Налогообложение. – 2013. – № 21 (267). – С. 41; Суглобов А. Е. Аудит налогообложения : учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» (квалификация (степень) – «магистр») / А. Е.
Суглобов. Т. А. Терентьева; под ред. А. Е. Суглобова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити, 2016. – 191 с.; Суглобов А. Е., Основы налогового планирования :учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению«Экономика» / А. Е. Суглобов, М. И. Мигунова. – М.: ЮНИТИ, 2015. – 247 с.; Молодых В. А.Эффективность системы налогового планирования в условиях экономической рецессии : монография / В.
А. Молодых, А. А. Рубежной, В. Б. Саркисов. – Ставрополь: ФГАОВПО «Северо-Кавказский федеральный университет», 2014. – 145 с.96108ях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования»98. Таким образом, на микроуровне налоговое планирование представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности экономического субъекта в результате легитимной оптимизации налоговых платежей. Это во многом предопределяет задачивнутреннего аудита налогового планирования как способа проверки и верификации применяемых инструментов и средств налогового планирования для обеспечения оптимизации экономических выгод в ходе уплаты налогов при минимальном уровне риска. С этой позиции целью внутреннего аудита качества и эффективности налогового планирования является оценка процесса и достижения следующих результатов экономическим субъектом: с одной стороны, достаточностьобъема направляемых для целей уплаты налогов ресурсов, соблюдение базовыхпринципов уплаты налогов предприятием, а с другой стороны, – эффективностьразрабатываемых мер управления налогообложением, обеспечивающих наиболеерациональное использование ограниченного экономического ресурса во времени(как в долгосрочном, так и в краткосрочном периоде планирования).К задачам внутреннего аудита налогового планирования предлагается отнести проверку:– соответствия системы налогового планирования базовым принципам итребованиям;– гибкости и достаточности реагирования налоговых планов на изменениявнешней среды;– достаточности и рациональности использования ограниченного ресурсного потенциала экономического субъекта при планировании налоговых обязательств.В ходе внутреннего аудита проверяется управленческая деятельность экономического субъекта, а также ее результаты по разработке и исполнению планов98Цепилова Е.
С. Система контроля налоговых обязательств хозяйствующих субъектов : учебное пособие / Е. С. Цепилова; Министерство образования и науки Российской Федерации, Ростовский гос. экономический ун-т (РИНХ). – М.: Вузовская книга, 2013. – С. 17.109своевременной, полной уплаты налогов на основании законодательства РФ оналогах и сборах при соблюдении его коммерческих интересов.В таблице 3.4 приведен порядок и документальное оформление аудита соответствия системы налогового планирования базовым принципам и требованиямвнутреннего аудита.Таблица 3.4 – Рекомендуемый порядок и документальное оформление аудитасоответствия системы налогового планированиябазовым принципам 99ПринципПринцип непрерывностиналоговогопланированияИсточникиаудитаСтратегические итактические налоговые планы.Положение по налоговой политике.Графики налоговыхплатежейПринцип системностиналоговогопланированияСтратегические итактические налоговые планы, налоговые планы подразделений.Положение по налоговой политике, Графики налоговых платежейПринцип законностиналоговогопланированияСтратегические итактические налоговые планы, налоговые планы подразделений.Положение по налоговой политике.Графики налоговыхплатежей, устав и организационные документы, учетная политика для целейналогообложения99Составлено авторомПроцедурыНаблюдение, запрос:– проверка наличия долгосрочных и краткосрочных налоговых планов (поквартальный,ежегодный, трехлетний);– проверка регулярности изменений, вносимых в налоговыепланы в зависимости от изменений внешней средыНаблюдение, запрос, подтверждение, пересчет:– проверка соответствия налогового плана и графика платежей общему финансовохозяйственному плану экономического субъекта;– проверка соответствия налоговых планов подразделенийобщему налоговому плануэкономического субъектаНаблюдение, запрос, подтверждение, инспектирование– проверка полноты включенияв план налоговых обязательств и платежей всего объема налогов и сборов, подлежащих уплаты, а также потенциально возможных в зависимости от общих сценариев финансово-хозяйственнойдеятельности;– проверка соответствия плановых сроков уплаты с требуемым согласно законодательствуДокументальноеоформлениеТест-опросник руководства экономического субъекта.Анкетирование руководителей финансового отдела и бухгалтерииТест-опросник руководства экономического субъекта.Рабочий документаудитора «Аудит показателей налоговогоплана проверяемогосубъекта»Тест-опросник руководства экономического субъекта.Рабочий документаудитора «Аудитполноты включенияобязательств в налоговые планы».Рабочий документаудитора «Аудит соответствия сроков исполнения налоговыхобязательств»110Продолжение Таблицы 3.4ПринципПринципкомплексности налогового планированияПринципточностиналоговогопланированияИсточникиаудитаСтратегические итактические налоговые планы, налоговые планы подразделений.Положение по налоговой политике.Графики налоговыхплатежей, расчетыотдельных видовналоговСтратегические итактические налоговые планы, налоговые планы подразделенийПроцедурыНаблюдение, запрос, инспектирование, подтверждение, пересчет:– анализ взаимного влиянияналогов при планировании;– анализ комплексного влияниявсех отраслей права при составлении налогового планаНаблюдение, запрос, аналитические процедуры:– проверка степени точности идостоверности прогнозов поналоговым обязательствам;– проверка обоснованности ирациональности плановых ипрогнозных показателей налоговых обязательств, устанавливаемых организациейДокументальноеоформлениеРабочий документаудита «Оценка взаимного влияния налогов и сборов в налоговом плане».Рабочий документ«Обследования правовой основы налогового плана»Рабочий документ«Анализ показателейсоответствия плановых налоговых обязательств фактическим»(за периоды от 1квартала до 5 лет)Проверка гибкости и достаточности реагирования налоговых планов на изменения внешней среды и проверка достаточности и рациональности использования ограниченного ресурсного потенциала экономического субъекта при планировании налоговых обязательств и платежей предполагает широкий спектр аудиторских процедур, которые позволяют сделать вывод о достаточности и эффективности действующих налоговых планов и качестве налогового планирования.
Втаблице 3.5 приведен перечень аудиторских процедур и порядок их реализации идокументального оформления для коммерческого экономического субъекта.111Таблица 3.5 – Рекомендуемый порядок проведения и документальногооформления аудита налогового планирования100ПроцедурыПроверка наличия и уровняразвития внутренних стандартов и регламентов налогового планированияАнализ методики планирования по основным видамуплачиваемых налогов(планирование сумм налоговых обязательств и денежных потоков, связанных с расчетами по налоговым обязательствам организации)Аудит отклонений от плановых значений налоговыхобязательствПроверка наличия и качества документационногообеспечения процесса планирования налоговых обязательствИсточники аудитаИспользуемыеметоды получения аудиторскихдоказательствНаблюдение, запросДокументальноеоформлениеПоложение по налоговой политике, Учетнаяполитика для целейналогообложения,Форматы налоговыхпланов и графиковплатежейПоложение по налогоНаблюдение, завой политике, налогопросвый расчеты, порядоксоставления налоговыхпланов, закрепленныйво внутренних документах экономическогосубъектаТест-опросник руководства экономического субъектаНалоговые планы играфики, налоговыедекларации, внутренние расчетНаблюдение, выборочный пересчет налоговыхпоказателей и сопоставление сфактическимиданнымиЗапрос, наблюдениеРабочий документаудитора: «Сличительная ведомость поотклонениям налоговых показателей отплановых»Запрос, наблюдение, аналитические процедуры,пересчетРабочий документаудитора «Расчет издержек на реализациюпроцесса НП»Налоговые планы играфики, налоговыедекларации, внутренние расчеты.График налоговогопланированияАудит издержек на реализа- Опросы руководства,цию процесса планирования, документальное подсоблюдения принципа соот- тверждение расходовветствия выгод от планирона планированиевания и затрат на его осуществлениеТест-опросник руководства экономического субъекта, субъектовналогового менеджментаРабочий документаудитора «Анализ документального обеспечения налоговогопланирования»Методика проверки прогнозной информации освещена в нормативноправовом регулировании и научной литературе.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
