Диссертация (1152558), страница 24
Текст из файла (страница 24)
Разрабатываемые методические рекомендации должны быть гармонизированы сМСФО, стандартами, Международными стандартами внутреннего аудита и рискменеджмента, концепцией COSO, что обеспечит обобщение передовых концепций и практического опыта.Рекомендации направлены на создание концептуальной и методической основы для внутреннего аудита обязательств по НДС: стандартизации принципов,задач и целей внутреннего аудита обязательств, разработку унифицированной системы показателей для оценки эффективности налогового планирования и управления НДС, мониторинга системы внутреннего контроля.В первом разделе рекомендаций «Общие положения» раскрывается следующая информация.– Цель и основания разработки рекомендаций.– Необходимость использования рекомендаций.– Сфера применения рекомендаций.– Срок действия.В разделе «Основные понятия и определения, используемые в рекомендациях» раскрыты такие понятий как: обязательство по налогу на добавленную стоимость, платеж по налогу на добавленную стоимость, налоговое планирование,налоговый менеджмент, переменные налоговые издержки, налоговая нагрузка поНДС, оптимизация, внутренний контроль НДС, налоговый риск, управлениеналоговым риском, сценарный внутренний аудит эффективности налогового планирования.Источники информации аудита налоговых обязательств по НДС включают всебя бухгалтерские и налоговые документы, документы, описывающие и регламентирующие контрольные процессы, а также документы иные документы, связанные сисследуемыми процессами (таблица 3.13).
Источники информации для внутреннего129аудита налоговых обязательств в коммерческих организациях представлены в Приложении 8.Таблица 3.13 – Источники информации при проведениивнутреннего аудита обязательств по НДС109Группа документаБазовые организационноправовые документы истандарты предприятияПоложения и стандарты,регламентирующие общиепринципы и методологиюучета и налогообложенияпредприятияСистема документальногообеспечения бухгалтерского учета налоговых обязательств по НДСБухгалтерские и налоговыерегистры, система отчетностиФормы отчетностиПеречень источников внутреннего аудитаСтратегия предприятия, Устав предприятия, регистрационныедокументы, сведения о постановке на учет в налоговых органахПриказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета в части формирования НДС, учетная политика дляцелей управленческого учета, график документооборота, организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения налоговых сверок, положение о санкционировании операций по уплате налогов.
Стратегические и тактическиеналоговые планы, Положение по налоговой политике, Графикиналоговых платежей. Нормативы показателей ликвидности иплатежеспособности, Система нормативов по налоговой оптимизацииСистема первичных документов по закупкам и продажам(накладные, товарно-транспортные накладные, доверенности,счета, счета-фактуры, акты сверки расчетов по НДС, протоколыпроверок по НДС, копии платежных документов, акт сверки расчетов с налоговыми органами, хозяйственные договорыУчетные регистры по счетам 10, «Материалы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 90«Продажи», 91 ««Прочие доходы и расходы», 51 «Расчетныйсчет» налоговые регистры, книга покупок и продаж, Бухгалтерский балансБаланс, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, пояснительная записка, налоговые декларации по НДСТретий раздел «Налоговые риски, возникающие при исчислении и уплатеНДС», посвящен анализу ключевых рисков и методов их оценки.
В данном разделе рекомендаций предлагается карта налоговых рисков по НДС, которая позволитвнутреннему аудитору выявить наиболее значимые области и «стратегическиеточки» аудиторской проверки, наиболее оптимально сформировать аудиторскуюпрограмму и выбрать необходимый объем проверки. В таблице 3.14 приведены109Составлено автором.130основные риски, которые должны учитываться при проведении внутренней аудиторской проверки.Таблица 3.14 – Карта налоговых рисков по НДС110Группа рискаР.1.1. Риск изменений ипротиворечий налогового законодательстваР.1.2.
Риск применениянеправовых методов оптимизации налогообложенияНаименование рискаРиск неправильного применения налогового законодательства.Риск неправильного исчисления налоговой базы и суммы НДС.Риск несвоевременного исчисления налоговой базы и суммы НДСРиск неправомерного применения освобождения от налогообложения НДС.Риск некорректного применения налоговых вычетов.Риск неправомерного применения пониженных налоговых ставок.Риск неправомерного применения налоговых льгот.Риск неуплаты налогаР.1.3. Риск недостоверно- Риск некорректного отражения на счетах бухгалтерского учета.го отражения налоговых Риск некорректного отражения сумм в отчетности.обязательств в учетноРиск расхождения данных налоговой декларации НДС и данныханалитической системебухгалтерского учета.Риск несвоевременного представления налоговых деклараций поНДС.Риск несоответствия данных налогоплательщика по начисленным иуплаченным суммам налога с данными налоговых органовР.1.4.
Риск неэффектив- Риск отсутствия контрольных процедур по НДС.ности средств контроляРиск необнаружения ошибок в исчислении и учете НДС контрольналогообложенияными средствамиР.2.1. Риск неэффективности модели оптимизации налогообложенияРиск необнаружения максимально эффективного сценария налогового планирования в целях налоговой оптимизации.Риск некорректного установления целевых значений налоговой оптимизации.Риск неэффективности мер по достижению оптимальных показателей налоговой нагрузки по НДСР.2.2.
Риск долгосрочного негативного влиянияналогообложения на показатели эффективностии устойчивого развитияРиск устойчивого негативного влияния на показатели платежеспособности.Риск негативного устойчивого влияния на добавленную стоимость ифинансовые результатыР.2.3. Риск неэффективности процесса управления налогообложениемРиск неэффективности политики хеджирования рисков по НДС.Риск неэффективности мер управления налоговым процессом в части НДСВ разделе «Методика внутреннего аудита обязательств по НДС» подробноотражаются аудиторские процедуры, заявленные в рамках риск-ориентированной110Составлено автором131модели. Построение модели реализации аудиторских процедур основывается напроцессном подходе. На основании процессно-объектного подхода проведениявнутреннего аудита НДС предлагается выделить следующие процессы:– проверку учетного процесса (исчисление и отражение обязательств поНДС в учете и отчетности);– проверку контрольного процесса (организация и функционирование системы внутреннего контроля НДС);– проверку процесса налогового планирования и управления с целью оптимизации налоговой нагрузки по НДС при минимизации налоговых рисков.В качестве методов получения аудиторских доказательств предлагается использовать классические методы аудита такие как сбор и анализ первичных документов, интервью с сотрудниками, описание и анализ контрольных процедур идругие необходимые аудитору методы.Ключевым звеном является разработка аудиторских процедур, проводимыхв рамках внутренней аудиторской проверки.
В приложении 8 приведен разработанный в соответствии с предлагаемой моделью внутреннего аудита комплексаудиторских процедур.Специфическим подразделом рекомендуемого комплекса аудиторских процедур, реализуемых в рамках риск-ориентированной модели проверки обязательств по НДС, является раздел, посвященный проведению аудита эффективности налогообложения, включающий в себя аудит планирования и управленияналоговыми обязательствами по НДС. При реализации данных процедур рекомендуется проводить аудит методов планирования и достижения оптимальныхкритериев объема, динамики и структуры налогового бремени НДС, для чегопредлагается методика проверки, основанная на методе аналитических коэффициентов определения налоговой нагрузки.На рисунке 16 приведен рекомендуемый алгоритм аудита налогового планирования НДС на базе сценарного подхода.132Сценарийналогообложения1Сценарийналогообложения2Хозяйственнаяситуация nСценарийналогообложения3…СценарийналогообложенияnСопоставление фактически выбранногоэкономическим субъектом сценарияналогообложения НДС с рекомендуемымаудиторомУставХозяйственнаяситуация 1 ...Учетная политикаПрогнозные хозяйственные операцииАнализ организационного поляРежим налогообложенияПорядок формировании налогооблагаемой базыНалоговые льготы и санкцииАнализ налогового поляХозяйственные операции, совершенные субъектомСтратегия предприятияПроверка действующего сценария налоговогопланирования и вероятных сценариевиспользованияОценка уровня полученных налоговых рисков и налоговой нагрузки по НДСРисунок 16 – Рекомендуемый алгоритм аудита налогового планирования НДСна базе сценарного подхода111Рекомендованный алгоритм синтезирован в результате объединения принципов аудита и риск-менеджмента.
Сценарный подход в риск-менеджменте позволяет хозяйствующим субъектам существенно снизить уровень неопределенности, формируя понимание основных вариантов развития событий. Сценарныйподход играет особую роль при подготовке стратегий хозяйствующих субъектов ив настоящее время внедряется во все большем количестве компаний. Налоговоепланирование НДС по сути также является стратегией хозяйствующего субъекта вотношении исчисления и уплаты налогов. В налоговом плане также присутствуетбольшое количество неизвестных факторов и вероятностей.
В этой связи сценар111Рисунок автора.133ный подход к налоговому планированию позволит наиболее наглядно представить варианты развития событий и будет способствовать принятию наиболееобоснованных решений менеджмента.Как отмечает И.Н. Долгих «… Наиболее эффективным в практике налогового планирования является ситуационный метод, который позволяет принаименьших затратах осуществлять процесс планирования»112.
В основу методазаложен анализ различных сценариев формирования налоговой нагрузки и влияния на конечные показатели деятельности экономического субъекта в зависимости от характера совершаемых операций, состояний внешней и внутренней средына момент формирования налогооблагаемой базы, состав и правовое содержаниехозяйственных договоров и иные факторы, определяющие уровень налоговойнагрузки по определенному виду налогов.Рекомендуемая методика проверки и оценка налоговой нагрузки по НДС исопоставление выбранных критериев оптимальности в процессе аудиторскойпроверкисцелевымиили«эталонными»показателямиосновываетсянакоэффициентном методе расчета и включает в себя следующие процедуры:– оценка фактической налоговой нагрузки по НДС исходя из действующегосценария налогового планирования;– оценка альтернативной налоговой нагрузки на основе прогнозируемыхсценариев налогового планирования;– оценка «эталонных» (среднестатистических, среднеотраслевых показателей налоговой нагрузки, показателей, рекомендуемых налоговыми органами);– сопоставление данных фактических показателей с полученными в ходеаудиторской проверки;– выявление резервов повышения эффективности налогового планированияНДС и разработка рекомендаций.Долгих И.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
