Диссертация (1152558), страница 26
Текст из файла (страница 26)
Комплекс структурно-логических моделей организации и проведения внутреннего аудита налоговых обязательств создал платформу для его рассмотрения как единого и самодостаточного процесса, в котором регламентированего порядок проведения и цели.4. Разработаны ключевые методические и теоретических положения, основанные на понятиях внутреннего налогового аудита, профессионального суждения с учетом риск-ориентированной направленности процесса аудита.
В работеопределены возможности разработки концептуального подхода к внутреннемуаудиту налоговых обязательств, который представляет собой регламентацию процесса проведения аудита во внутренних стандартах, методику выявления рисковрисков, влияющих на деятельность организации, и формирование на этой основеплана и программы аудита. Таким образом, предложенный концептуальный подход к внутреннему аудиту налоговых обязательств, который является частью системы внутреннего аудита, может быть рассмотрен в рамках комплекса структурно-логических моделей: функциональной, организационно-методической, структурно-логической модели проведения внутреннего аудита налоговых обязательств, ориентированных на целевое предупреждение и компенсацию указанныхгрупп и видов риска. Использование структурно-логических моделей на практикепредполагает более детализированный подход к их осуществлению, поэтому былпредложен методический инструментарий, необходимый для проведения внутреннего аудита налоговых обязательств.5.
Для формирования модели концептуального подхода в ходе исследованияразработано методическое обеспечение проведения внутреннего аудита налога надобавленную стоимость на основе риск-ориентированного подхода, которое регламентировано как с точки зрения самого процесса налогового администрирования,так и с точки зрения контрольных процедур, необходимых для внутренней аудиторской проверки, а также учитывает специфику данного налога российской налоговойсистемы. Методика внутреннего аудита налоговых обязательств включает: аудит соответствия законодательству порядка исчисления и уплаты налогов и сборов; аудитсистемы внутреннего контроля налоговых обязательств и платежей; аудит эффек-139тивности налогового планирования и налоговой оптимизации; аудит налогового менеджмента.6.
Разработанная методика внутреннего риск-ориентированного аудитаналоговых обязательств дает возможность определить алгоритм аудита налогового планирования НДС. В рекомендуемый порядок проведения процедур включены: внутренний аудит правового и организационного соответствия (контрольвнешней налоговой среды, контроль исполнения норм налогового права, оценкаадминистративных рисков и рисков участия в неправовых схемах налогообложения); внутренний аудит учетно-информационного соответствия (достоверностьотражения налоговых обязательств в учете и отчетности, аналитической системе);внутренний аудит оптимальности и эффективности налогообложения (выявлениеналоговых рисков, оказывающих влияние на эффективность деятельности предприятия, резервов и потенциала использования стимулирующей функции налогообложения).
В рамках каждого из направлений аудита разработаны перечни аудиторских процедур и алгоритм (порядок) их реализации и документального оформления. Методику внутреннего аудита налоговых обязательств, основанную напредложенных направлениях, целесообразно формировать отдельно по каждомуиз налогов российской налоговой системы.
Такое разделение обосновано тем, чтов основу методики включаются налоговые риски, которые специфичны для каждого из налогов. Кроме того, хозяйствующие субъекты формируют отчетностьдля налогового органа по каждому налогу отдельно, что также обуславливаетнеобходимость раздельного внутреннего аудита.Таким образом, для иллюстрации технологической реализации концептуального подхода разработано методическое обеспечение в части налога на добавленную стоимость, а также предложены рекомендации по стандартизации. Совокупность организационно-методических элементов, представленных в методических рекомендациях, образует базовый алгоритм внутреннего аудита НДС, синтезирующий проверку соблюдения законодательства, регулирующего НДС, и требований к ведению бухгалтерского учета обязательств и платежей по данномуналогу, систему внутреннего контроля в части НДС, эффективность налогового140управления с целью обеспечения оптимизации налоговой нагрузки по НДС приминимизации налоговых рисков.
Специфической особенностью рекомендуемогокомплекса аудиторских процедур, реализуемых в рамках риск-ориентированноймодели проверки обязательств по НДС, является раздел, посвященный проведению аудита эффективности налогообложения, включающий в себя аудит планирования и управления налоговыми обязательствами по НДС.
В нем заключенызначимые области и «стратегические точки» аудиторской проверки, связанные сраспространенными налоговыми рисками, позволяющие наиболее оптимальносформировать аудиторскую программу и выбрать необходимый объем проверки.Разработка и внедрение рекомендаций дает возможность существенно повыситьэффективность внутреннего аудита налоговых обязательств, оперативно выявлятьналоговые риски и определять пути их снижения.Итогом исследования стало формирование гибкого подхода к рискориентированному аудиту налоговых обязательств, который позволяет адаптироватьслужбу внутренний налоговый аудит под цели компании и конкретные задачи руководства и акционеров.
Анализ результатов исследования будет полезен как ученымтеоретикам, так и практикующим аудиторам. Очевидную практическую значимостьимеют: методическое обеспечение внутреннего аудита налога на добавленную стоимость, рекомендации по стандартизации внутреннего аудита НДС.141СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ1.Гражданский кодекс. Часть первая [Электронный ресурс]: федер. закон от30 ноября 1994 г.
N 51-ФЗ: [принят Гос. Думой 21 октября 1994 г.] / СПС«Гарант»2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая [Электронный ресурс]: федер. закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ: [принят Гос. Думой 16июля 1998 г.] / СПС «Гарант»3.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс]: федер. закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ: [принят Гос. Думой 19июля 2000 г.] / СПС «Гарант»4.Адамов, Н. А. Особенности аудита в строительстве / Н.
А. Адамов,А. И. Булеев // Бухучет в строительных организациях. – 2010. – № 12. – С. 12.5.Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики : материалы конференции / ред. кол. Е. Н. Макаренко(отв. ред.) и др. // VI Всероссийская научно-практическая конференция студентов, аспирантов и молодых ученых [г. Ростов-на-Дону, 24 апреля2014 г.].
– Ростов н/Д.: АзовПечать, Изд-во РГЭУ (РИНХ), 2014. – 299 с.6.Алексеева, И. В. Основные подходы к формированию профессиональногосуждения в бухгалтерском учете и аудите / И. В. Алексеева // Управленческий учет. – 2011. – № 5. – С. 91 – 100.7.Амирзянова, Л. К. К вопросам о видах аудиторской деятельности /Л. К. Амирзянова, И. И. Рахманова // Аудит и финансовый анализ, – 2012. –№ 6. – С.
228 – 231.8.Арабян, К. А. Аудит вчера, сегодня, завтра / К. А. Арабян // Аудитор. – 2014.– № 12. – С. 15 – 20.9.Аскери, О. Профессиональное суждение: что это такое и как с ним бороться[Электронный ресурс] : МСФО: практика применения. – 2008. – № 4 // ПорталГАРАНТ.РУ:нормативно-правоваябаза.–http://base.garant.ru. – Последнее обновление 18.05.2014.Режимдоступа:14210. Аудиторская фирма «ДТБ-Аудит» [Электронный ресурс] // ООО «Аудиторскаяфирма“ДТБ-Аудит”»:официальныйсайт.–Режимдоступа:http://www.vtb-audit.ru.
– Дата обращения: 08.06.2015.11. Балыбердина, Е. Е. Трансформация контрольной функции внутреннего операционного аудита в процессе его эволюции [Электронный ресурс] / Е. Е. Балыбердина // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. – № 27. –Режим доступа: http://www.fin-izdat.ru/journal/analiz/detail.
php?ID=30338.12. Баранов, П. П. Развитие концепции профессионального суждения в аудите:теория и методология : автореф. дис. … д-ра эконом. наук: 08.00.12 / П. П.Барнов; Новосибирский гос. ун-т. – Новосибирск, 2013. – 47 с.13. Баранова, О. В. Аудит информационных систем в условиях компьютерной обработки данных : дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / О. В. Баранова; Финансоваяакадемия при правительстве РФ. – М., 2009. – 258 с.14. Белякова, Э. И. Аудиторские процедуры в аудите налога на добавленнуюстоимость : дис. ...
канд. экон. наук: 08.00.12 / Э. И. Белякова; Российскаяэкономическая академия им. Г. В. Плеханова. – М., 2013. – 25 с.15. Беспалов, М. В. Комментарий к приказу Минфина России от 17.08.2010№ 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] / М. В. Беспалов // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. – 2011. – № 1. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base= PBI;n=16014016. Богатая, И. Н. Методические подходы к идентификации видов аудиторско-консалтинговых услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами / И. Н.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
