Диссертация (1152558), страница 23
Текст из файла (страница 23)
В качестве основных групп процедур выделены:– проверка правильности исчисления налоговым обязательств и расчетналоговых платежей, в том числе с точки зрения применения законодательства оналогообложении;– проверка качества учетного процесса (в том числе оформления первичныхдокументов по операциям налоговых расчетов, синтетического и аналитическогоучета);– проверка расчетных операций с налоговым органом (факт добросовестного перечисления налога на соответствующие счета);– проверка отражения обязательств по налогам в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия;– проверка отчетов (деклараций), предоставляемых в налоговый орган, насоответствие требованиям законодательства.Таблица 3.11 – Рекомендуемый порядок проведения и документальногооформления внутреннего аудита правильности и полноты исчисления иучета налоговых обязательств106ПроцедурыАнализ учетной политики для целей бухгалтерского учета;106Составлено автором.ИсточникиаудитаСодержание Документальаудиторских ное оформлениепроцедурПоложение по налогоНаблюдеТест-опросниквой политике, учетнаяние, запрос руководства экополитика для целейномическогоналогообложения, форсубъекта, аналиматы налоговых планов итическая запискаграфиков платежейаудитора123Продолжение Таблицы 3.11ПроцедурыИсточникиаудита– Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы;– проверка правильности применения налоговых ставок– проверка правильности исчисления налоговых обязательств;– проверка соответствия требованиям оформления первичныхдокументов по операциям налоговых расчетов;– проверка правильности отражения налоговых обязательств ирасчетов по ним на счетах бухгалтерского учета;– проверка соответствия данныхпервичного учета и сальдо счетов (при наличии) данным бухгалтерских регистров по налоговым обязательствам;– проверка расчетных операций сналоговым органом (факт добросовестного перечисленияналога на соответствующиесчета);– сверка данных с данными налоговых органов;– проверка соответствия регистров данным бухгалтерскойотчетности (Показатели балансаи отчета о финансовых результатах, Пояснений к бухгалтерской отчетности);– проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетностии отчетов (деклараций), предоставляемых в налоговый орган;– проверка отчетов (деклараций),предоставляемых в налоговыйорган на соответствие требованиям законодательстваПоложение по налоговой политике, налоговый расчеты, налоговыедекларации, порядокпередачи, закрепленныйво внутренних документах экономическогосубъекта, бухгалтерская(финансовая) отчетность, регистры бухгалтерского учета, первичные документыСодержаниеаудиторскихпроцедурНаблюдение,запрос, инспектирование, пересчет,подтверждение, повторное проведение, аналитические процедурыДокументальное оформлениеТест-опросникруководстваэкономическогосубъекта, субъектов налогового менеджмента,рабочие документа аудитораРекомендуемый порядок проведения и документального оформления внутреннего аудита правильности и полноты исчисления и учета налоговых обязательств позволяет выявить ошибки в методологии налогового учета, исключить124потенциальные споры с налоговыми органами, подготовить организацию к камеральным и выездным проверкам со стороны контролирующих органов.Предложенные направления внутреннего аудита налоговых обязательств, атакже рекомендуемый порядок проведения и документального оформления врамках этих направлений способствуют выполнению ключевых задач внутреннего аудита налоговых обязательств.Описанные процедуры и источники аудита являются фундаментом дляформирования эффективного внутреннего аудита налоговых обязательств, однакотребуют адаптации в зависимости от особенностей деятельности каждой проверяемой организации.Методику внутреннего аудита налоговых обязательств, основанную напредложенных направлениях, целесообразно формировать отдельно по каждомуиз налогов российской налоговой системы.
Такое разделение обосновано в связи стем, что в основу методики включаются налоговые риски, которые специфичныдля каждого из налогов. Кроме того, хозяйствующие субъекты формируют отчетность для налогового органа по каждому налогу отдельно, что также обуславливает необходимость раздельного внутреннего аудита.Таким образом, совокупность организационно-методических элементов,представленных выше, образует базовый алгоритм внутреннего аудита. Разработанный рекомендуемый порядок проведения и документального оформления поуказанным направлениям внутреннего аудита налоговых обязательствобеспе-чивает регламентацию процесса внутреннего аудита, оформление его результатов,что обеспечит системность и эффективность внутреннего налогового аудита.Принимая во внимание сложность российской налоговой системы, не представляется возможным в рамках диссертационного исследования разработать методическое обеспечение для каждого из российских налогов.
В этой связи, целесообразно разработать методическое обеспечение в части налога на добавленнуюстоимость, а также рекомендации по стандартизацииСтандартизация внутреннего аудита налоговых обязательств позволяет существенно снизить трудозатраты на проведение внутреннего аудита, исключить125риски неправильного толкования тех или иных аудиторских процедур, обеспечитьвнутреннюю нормативную базу для организации внутреннего аудита, что в конечном счете приведет к повышению эффективности внутреннего аудита. Однакостандарты внутреннего аудита требуют глубокой адаптации под условия хозяйствования и «риск-аппетиты» каждого хозяйствующего субъекта, что обуславливает исследования методики стандартизации.3.3.
Выработка рекомендаций по формированию методического обеспечениявнутреннего аудита налога на добавленную стоимость на основериск-ориентированного подходаЦентральным звеном в системе налогообложения предприятия являетсяналог на добавленную стоимость. Значимость организации внутреннего аудита поданному виду налоговых обязательств обусловлена рядом факторов макроэкономического, социального, управленческого содержания. С точки зрения макроэкономики, это один из крупнейших источников формирования бюджетных ресурсов, что создает предпосылки для особого контроля уплаты данного налога.Таблица 3.12 – Поступления по видам налогов в консолидированный бюджетРФ за январь – ноябрь 2015 – 2016 гг.107Виды налоговНДСНДФЛНДПИАкцизыНалог на прибыльИмущественные налоги20152 150,52 401,92 995,0922,72 416,21 034,4Январь-ноябрь, млрд. руб.20162 366,12 591,02 660,81 177,12 576,11 056,8Темп, %110107,988,4127,6110102,2Федеральная налоговая служба РФ [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая службаРФ: Официальный сайт.
– URL: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm107126По данным налоговой статистики НДС является ключевым источникомформирования консолидированного бюджета, при этом растет как его абсолютноезначение (темп прироста за 2015 года – 10%), так и в структурном выражении.НДС является одним из самых сложных для целей расчета налогов, что подтверждается существенным объемом запросов налогоплательщиков в Министерство финансов РФ, количество и сложность налоговых споров и нарушений, возникающих в ходе взаимодействия налогоплательщиков, налоговых органов и других органов финансового контроля. В связи с этим разработка методических рекомендаций по организации и проведению внутреннего аудита налоговых обязательств по НДС представляется особенно важным элементом, что позволит стандартизировать и повысить качество проводимого аудита с целью защиты и минимизации рисков, возникающих при исчислении, учете и уплате данного налога.
Внаучной литературе присутствуют работы, посвященные внешнему аудиту обязательств по налогу на добавленную стоимость108. Однако организационная и методическая база проведения внутреннего аудита налога на добавленную стоимость,основанная на риск-ориентированном подходе, отсутствует как в научных трудах,так и в практике аудиторских организаций. При этом актуальность приобретаетсовершенствование методики внутреннего аудита обязательств по налогу на добавленную стоимость, позволяющего экономическому субъекту систематическисамостоятельно оценить качество и достоверность исчисления и отражения в учете данного вида налога, а также эффективности проводимого налогового планирования с целью оптимизации налоговой нагрузки по НДС. Методика внутреннего аудита обязательств на основе НДС должна базироваться на принципах и ре-Митрофанова И.
А. Оптимизация налогообложения как инструмент планирования финансовых результатов деятельности организации / И.А. Митрофанова // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 28(322). – С. 34; Молодых, В. А. Эффективность системы налогового планирования в условиях экономической рецессии : монография / В.А. Молодых, А.А. Рубежной, В.Б. Саркисов. – Ставрополь: ФГАОВПО «Северо-Кавказский федеральный университет», 2014. – 145 с.; Сафонова, М. Ф. Теория и методология внутреннего и внешнего аудита: монография / М.Ф.
Сафонова, Н.Г. Данилейко, К.Н. Деревянко. – М.: Научная библиотека,2015. – 171 с.108127комендациях международных стандартов внутреннего аудита в рамках рискориентированного подхода.На основе разработок, представленных в п.п. 3.1. и 3.2, предлагается рассматриватьвнутреннийаудитНДСкаксовокупностьорганизационно-методических элементов по проверке соблюдения законодательства, регулирующего НДС, и требований к ведению бухгалтерского учета обязательств и платежей по данному налогу, системы внутреннего контроля в части НДС, эффективности налогового планирования и управления с целью обеспечения оптимизацииналоговой нагрузки по НДС при минимизации налоговых рисков.Целью проверки в рамках внутреннего аудита налоговых обязательств поНДС является формирование мнения о качестве учетно-контрольного процесса иего результатов относительно формирования и уплаты НДС, возникающих упредприятия как институционального субъекта социально-экономической системы, качестве управления налоговыми рисками по НДС в целях обеспечения эффективности деятельности предприятия и достижения стратегических целей егоразвития.Задачами внутреннего аудита налоговых обязательств по НДС являются:– анализ влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на формирование налоговых обязательств по НДС;– оценка налоговых рисков, возникающих в ходе исчисления и уплаты НДС;– проверка соблюдения законодательства в области налогообложения и требований к ведению бухгалтерского учета;– проверка отражения налоговых обязательств в учете и отчетности (исследование финансовой и управленческой информации);– проверка системы внутреннего контроля налоговых обязательств и расчетов по ним;– оценка эффективности, результативности и экономности при исчисленииналоговых обязательств НДС и расчетов по ним.128В связи с этим целесообразно разработать методические рекомендации, регламентирующие внутренний аудит налоговых обязательств по НДС, устанавливающие общие подходы для всех экономических субъектов (Приложение 7).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
