Диссертация (1152558), страница 19

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 19)

В ходе реализации указанныхнаправлений необходимо поддержание баланса целей обеспечения своевременнойи полной уплаты налогов и сборов и максимально возможной оптимизации (экономии) экономических ресурсов и достижения показателей эффективности деятельности предприятия в целом.Алгоритм проведения внутреннего аудита определяется как последовательность и содержание комплекса контрольно-аналитических процедур по сбору,оценке и анализу информации о проверяемом объекте аудита с целью выражениямнения о корректности налогового учета и разработки рекомендаций внутреннегоаудитора.Внутренний аудит результативности, эффективности иэкономичности налоговых обязательств:Аудит формирования иуплаты налоговыхобязательств, возникающих упредприятия какинституционального субъектасоциально-экономическойсистемы и участникагосударственногосоциального механизмаВнутренний аудитэкономичности:соблюдение требованиямаксимальнойэкономииэкономическихресурсов при уплатеналоговБаланс целей обеспечения своевременной и полной уплатыналогов и сборов и максимально возможно оптимизации(экономии) экономических ресурсов при их уплате с цельюдостижения показателей эффективности деятельностипредприятия в целомСтепень достижения целевых значенийэффективности и экономичностиСоблюдение требований и норм исполненияналоговых обязательств98Рисунок 15 – Взаимосвязь направлений внутреннего аудита налоговыхобязательств91Алгоритм внутреннего аудита налоговых обязательств предлагается формировать в разрезе шести основных этапов.

Указанные этапы взаимосвязаны междусобой и выполняются в процессе аудита последовательно.На этапе «Инициирование внутреннего аудита и осуществление предварительного обследования объекта аудита» собирается фактическая информация осистеме налогообложения и формируемых на предприятии налоговых обязательствах, общие сведения о предприятии, факторах, определяющих процесс налогообложения, и другая необходимая информация.Этап «Планирование внутреннего аудита» – осуществляется разработка общего плана внутренней проверки в соответствии с установленными целями, задачами и сроками проверки.

Целесообразно установление графиков проведениявнутренних проверок за отчетный период. Возможны также внеплановые проверки, которые инициируются руководителем службы внутреннего аудита. Методическое обеспечение данного этапа включает задание на аудит налоговых обяза91Рисунок автора.99тельств и расчетов, план и программу проведения аудита на основании выбораприоритетности критериев и их показателей (регламентируемых в нормативноправовых документах и принятых в организации внутренних аудиторских стандартах) с учетом влияния внешних и внутренних факторов.На этапе «Проведение аудиторских процедур налоговых обязательств»предполагается непосредственное осуществление аудиторских процедур в соответствии с объемом и целями проведения аудиторской проверки:– определение объекта проверки (налоговые расчеты и налоговые обязательства, процесс управления налогообложением) и его согласование во внутренней системе управленческих подразделений;– анализ нормативно-правового регулирования и внутренних стандартов,регулирующих критерии и их показатели, подлежащие проверке;– сбор информации по объектам аудита согласно принятому объему выборки;– реализация механизма проверки, в том числе:– заполнение рабочих документов аудитора, в которых оценивается уровеньэффективности элементов выборки;– сравнение оценочных результатов за текущий период с предыдущим периодом и оценка их динамики за ряд лет.Целями составления итогового отчёта является оповещение менеджментапредприятия о существующих и потенциальных налоговых рисках, оценка, предложения, рекомендации по совершенствованию объекта проверки (в случаях отклонения достигнутых результатов от запланированных показателей), выводы иитоговые отчеты.Этап «Формирование результатов аудита» – вырабатываются предложения пооптимизации действующей модели налогообложения, рекомендации по развитиюпроцесса управления налогообложением предприятия.

Рекомендации и оповещениео существующих и потенциальных налоговых рисках осуществляются в письменнойи устной формах (отчеты аудитора, консультации).На этапе «Принятие решений по результатам аудита и оказание консультационной помощи» осуществляются совместные консультации служб внутреннего100аудита с управленческими подразделениями предприятия, проводится исследование результатов проведенного аудита, осуществляется совместная выработкауправленческих решений по устранению недостатков, связанных с функционированием объекта аудита, либо реализуются рекомендации по оптимизации и развитию управления объектом аудита.

Включение данного этапа в алгоритм внутреннего аудита налоговых обязательств является существенным, поскольку данныйвид аудита предполагает не только выявление недостатков в системах учета иуправления налогообложением предприятия, но и участие в форме консультирования в управленческом процессе для достижения своей конечной цели: обеспечение результативности процесса управления налогообложением, экономичностипри осуществлении налоговых платежей и оптимизации влияния налогового бремени на показатели эффективности деятельности предприятия и его устойчивоеразвитие. По результатам проведенного аудита аудиторы могут осуществлятьконсультирование.На этапе «Надзор за исполнением рекомендаций по результатам проверки»осуществляется мониторинг и контроль управленческих мер, выработанных в системе управления предприятия по результатам внутреннего аудита.Особенностью внутреннего аудита в отличие от внешнего аудита являетсяприоритетное направление «Аудит экономичности, эффективности и результативности».

В рамках данного направления в предложенной модели внутреннегоаудита принципиально меняется как сам объект проверки, так и организацияаудиторских процедур. Для внешнего аудита приоритетным является проверкасоблюдения налогового законодательства, соблюдения порядка уплаты налогов исборов, своевременное и точное отражение налоговых обязательств и расчетов поним в учете и бухгалтерской отчетности, организация взаимодействия с контролирующими налоговыми и иными органами и представление соответствующейотчетной документации. Для внутреннего аудита все вышеперечисленные задачитакже представляются актуальными, но недостаточными. Исследование практикивнешнего и внутреннего аудита показывает, что как в экономической литературе,так и в практической деятельности организаций превалирует традиционная си-101стема объектов аудита, преимущественно непосредственно сами налоговые расчеты и отражение их в финансовом учете и отчетности.В рамках внутреннего аудита налоговых обязательств необходимо дополнить систему объектов аудита не только с позиции соблюдения законодательстваи государственного контроля процесса налогообложения, но и с позиции эффективности управления данным процессом на предприятии.

В связи с этим предлагается выделить следующие дополнительные объекты внутреннего аудита в рамках направления «Аудит экономичности, эффективности и результативности»:– процесс организации и управления налоговыми расчетами предприятия ирезервы повышения его эффективности;– процесс налогового планирования предприятия с целью налоговой оптимизации и резервов повышения его эффективности (таблица 3.2).Таблица 3.2 – Объекты внутреннего аудита налоговых обязательств 92Элемент СВА НО/ ПроцессУчетныйпроцессВнутренний аудитсоблюдения законодательства в областиналогообложения итребований к ведению бухгалтерскогоучетаНалоговыерасчеты иуплата налоговВнутренний аудитотражения налоговыхобязательств в учетеи отчетности (исследование финансовойи управленческойинформации)Формированиеинформации оналоговыхобязательствахи расчетах поним во внешней отчетности-Внутренний аудитсистемы внутреннегоконтроля налоговыхобязательств и расчетов по ним92Составлено авторомКонтрольныйпроцессПроцесс планирования с целью налоговойоптимизацииОрганизация иНалоговое плафункционирование нированиесистемы внутреннего контроляналоговых расчетовОрганизация ифункционированиесистемы внутреннего контроля качества учетнойинформации в части налоговыхобязательствОрганизация ифункционированиесистемы внутреннего контроляналоговых обязательствМенеджментОрганизацияи управлениеналоговымирасчетами--102Продолжение Таблицы 3.2Элемент СВА НО/ ПроцессВнутренний аудитэффективности, экономности и результативностиУчетныйпроцессКонтрольныйпроцессФормирование информации оналоговыхобязательствахи расчетах поним во внутренней отчетностиПроцесс планирования с цельюналоговойоптимизацииНалоговое планирование с цельюоптимизацииналогообложения,налоговое консультированиеМенеджментОрганизацияпроцесса планирования ираспределениеответственностиза достижениепоказателейэффективностиУказанные объекты могут быть в дальнейшем детализированы, так какпредставленные процессы могут иметь дополнительные подпроцессы.Особое место среди объектов внутреннего аудита налоговых обязательствзанимает внутренний аудит налогового администрирования и внутренний аудитналогового планирования с целью оптимизации.Выделение данных объектов аудита в качестве самостоятельных принципиально отличает внутреннюю проверку от других типов аудита, поскольку предполагает в качестве ключевой цели оценку качества и эффективности управленияпроцессом налогообложения на предприятии, а также оценку конечных результатов управления.

Характеристики

Список файлов диссертации