Диссертация (1152558), страница 20
Текст из файла (страница 20)
При этом среди ключевых результатов управления процессомналогообложения следует выделить:– достижение оптимальных критериев объема, динамики и структуры налогового бремени предприятия;– оценка влияния налоговых обязательств на конечные финансовые показатели (рентабельность, уровень капитализации, обеспеченность оборотными активами, ликвидность, платежеспособность),– оценка влияния налоговых обязательств на конечные нефинансовые показатели (деловая репутация и имидж компании, уровень социальной ответственности предприятия и т.д.);– степень и уровень эффективности механизмов защиты экономических интересов предприятия в процессе взаимодействия с органами внешнего контроляпо вопросам уплаты налогов и сборов.103Под внутренним аудитом налогового администрирования следует рассматривать комплекс контрольно-аналитических процедур управления исчислением иуплатой налогов и сборов, организацию и распределение ответственности за достигнутые результаты, качество принимаемых управленческих решений, нацеленных на достижение эффективности в части уплаты налогов.Под внутренним аудитом налогового планирования с целью налоговой оптимизации необходимо рассматривать комплекс контрольно-аналитических процедур и их результатов, связанных с оценкой качества управления процессомналогообложения, системой налогов и сборов предприятия.Выделенные объекты аудита существенным образом предопределяют области рисков, на которые делается акцент при проведении внутреннего аудита (таблица 3.2).
Выявление налоговых рисков является одной из актуальных задачвнутреннего аудита.В основу методологии внутреннего аудита целесообразно положить использование риск-ориентированного подхода ввиду его преимуществ. В качестве основы для формирования методики внутреннего контроля налоговых обязательствпредлагается использовать ориентацию на выявление рисков и построение прогнозов в части возможных негативных событий при построении моделей и реализации процесса налогообложения, взаимодействия с внешними контролирующимиорганами.
Этот подход принципиально отличает модели внешнего аудита и ревизии как способов проверки и обеспечения достоверности исторического учета.Разработка аудиторских процедур должна базироваться на системе рисков,возникающих в сфере налогообложения предприятия.Налоговые риски в научной литературе рассматриваются преимущественнокак финансовая категория вследствие наличия прямого материального ущерба,имеющего стоимостное выражение 93. В тоже время налоговые риски являются93Гончаренко Л. И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторывозникновения / Л.
И. Гончаренко // Налоги и налогообложение. – 2009. – № 1. – С. 37 – 41;Долгих И. Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности / И. Н. Долгих // Международный бухгалтерский учет. Налогообложение. – 2013. – № 21 (267). – С. 41; Лисовская И.А. Налоговые риски: понятие, факторы возникновения, методы управления / И. А. Лисовская// Новый университет. – 2011. – № 1. – С. 5.104правовой категорией. Как отмечает И.А.
Лисовская, «… возникновение налоговых рисков обусловлено наличием определенной модели взаимоотношений между всеми участниками налоговых правоотношений (налогоплательщиком, налоговым агентом и государством) и различной направленностью интересов в сференалогообложения каждого из них. С этой точки зрения факторами возникновенияналоговых рисков могут быть как решения налогоплательщика, так и решениягосударства, а негативные последствия их осуществления имеют финансовоправовой характер»94.Особое значение с позиций проведения внутреннего аудита налоговых обязательств имеет такая характеристика налогового риска, как альтернативность сточки зрения принятия управленческих решений. Налоговые риски тесно связаныс процессом управления предприятием, факторами возникновения налоговыхрисков являются непосредственно решения налогоплательщика, основанные нанеопределенности внешней среды (например, противоречивости налогового законодательства) и интенциально присущей субъективности налогоплательщика, заинтересованного в минимизации налогового бремени.Таким образом, налоговый риск связан как с исполнением предприятиемсвоих обязательств в части налогообложения, так и с соблюдением законных интересов налогоплательщика в сохранении и обеспечении собственных экономических интересов.
В связи с этим, рассматривая налоговые риски с позиции построения модели внутреннего аудита, предлагается выделить их в две укрупненныегруппы:– риски прямых потерь, связанные с несоблюдением налогового законодательства, неисполнением налоговых обязательств;– риски альтернативных потерь, связанные с неэффективным использованием или отсутствием методов налогового планирования и оптимизации налогообложения, низкой эффективностью процесса управления налогообложением.94Лисовская И. А. Налоговые риски: понятие, факторы возникновения, методы управления / И.А. Лисовская // Новый университет.
– 2011. – № 1. – С. 5.105Указанные риски сформулированы в карте налоговых рисков в таблице 3.3.Для идентификации и оценки первой группы рисков целесообразно использоватьвнутренний аудит соблюдения законодательства в области налогообложения итребований к ведению бухгалтерского учета, аудит системы внутреннегоконтроля налоговых обязательств и расчетов по ним, а для второй группы рисков– такое направление аудита как контроль экономности, эффективности ирезультативности.Таблица 3.3 – Карта налоговых рисков95Группа рискаР1. Риски прямых потерь, связанные с несоблюдением налоговогозаконодательства, неисполнением налоговыхобязательствР2. Риски альтернативных потерь, связанные снеэффективным использованием или отсутствием методовналогового планирования и оптимизацииналогообложения95Составлено автором.Наименование рискаР.1.1.
Риск изменений ипротиворечий налоговогозаконодательстваР.1.2. Риск применения неправовых методов оптимизации налогообложенияХарактеристика рискаСвязан с невозможностью своевременно отследить и/или адекватно трактовать нормы законодательстваСвязан с преднамеренным или непреднамеренным использованием внеправовых схем налогообложения, отражения информации о налоговых платежахв информационной системе, прямымнеисполнением обязательств налогоплательщикаР.1.3. Риск недостоверногоотражения налоговых обязательств в учетноаналитической системеСвязан с преднамеренным или непреднамеренным искажением или неотражением информации о налоговых платежах в информационной (учетной,аналитической) системеСвязан с отсутствием или неэффективностью действующей системы контроляСвязан с тем, что из существующихальтернативных моделей оптимизацииналогообложения выбрана модель, неотвечающая критерию максимальнойэффективностиРиск негативного влияния налоговогобремени и налогообложения в целом нафинансовые и нефинансовые показатели предприятияРиск ошибки управленческих решенийв области организации и координирования налогообложения предприятияР.1.4.
Риск неэффективности средств контроля налогообложенияР.2.1. Риск неэффективности модели оптимизацииналогообложенияР.2.2. Риск долгосрочногонегативного влияния налогообложения на показателиэффективностиР.2.3. Риск неэффективности процесса управленияналогообложением.106Таким образом, внутренний аудит налоговых обязательств, являясь частьюсистемы внутреннего аудита, может быть рассмотрен в рамках комплекса предложенных структурно-логических моделей: функциональной модели организациисистемывнутреннегоаудитаналоговыхобязательств;организационно-методической модели системы внутреннего аудита налоговых обязательств;структурно-логической модели проведения внутреннего аудита налоговых обязательств, ориентированных на предупреждение и компенсацию указанных групп ивидов риска, что принципиально отличает ее от традиционной внешней проверки.Использование структурно-логических моделей на практике предполагает болеедетализированный подход к их осуществлению.
Ввиду этого целесообразно использовать методический инструментарий, необходимый для проведения внутреннего аудита налоговых обязательств.3.2. Развитие методики внутреннего аудитаналоговых обязательствМетодика внутреннего аудита предполагает использование таких направлений как:– аудит соответствия законодательству порядка исчисления и уплаты налогов и сборов;– аудит системы внутреннего контроля налоговых обязательств и платежей;– аудит эффективности налогового планирования и налоговой оптимизации;– аудит налогового менеджмента.Аудит налогового планирования и налоговой оптимизации должен проводиться на регулярной основе (не реже, чем 1 раз в год). Неоднозначность термина«налоговое планирование» и разнообразие практики его использования предприятиями предполагает в каждом конкретном случае анализ ситуации на предприятии и выбор методов аудита.
Однако в наиболее общем аспекте под аудитом эффективности налогового планирования на предприятии следует понимать аудитдеятельности по разработке системы мер и последовательного плана финансово-107хозяйственного характера по обеспечению своевременной и полной уплаты налогов на основании законодательства РФ о налогах и сборах при соблюдении коммерческих (преимущественно финансовых) интересов, достижении стратегических и тактических задач собственника (предприятия).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
