Диссертация (1152558), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Поиск нарушенийналогового законодательства, с одной стороны, и с другой, – стремление менеджмента к оптимизации налоговой нагрузки, приводит к тому, что процесс анализаналоговых рисков коммерческих организаций и рисков самого аудиторского проекта становится важнейшим инструментом в методологии внутреннего налогового аудита.Риск-ориентированный подход в рамках предлагаемого концептуальногоподхода дает возможность проследить четкую взаимосвязь между процессами,рисками, контролем, возможностями и рекомендациями. В этой связи в рамкахконцептуального подхода предложены методы оценки налоговых рисков, а также84Гринченко К. А.
Исследование термина «профессиональное суждение» в теории и практикевнутреннего аудита налоговых обязательств : материалы конференции / К. А. Гринченко //Инновационная экономика: II Международная научная конференция [г. Казань]. – 2015. –№ 10. – С. 56 – 65.79определены факторы, влияющие на их образование.
В контексте формированияконцептуального подхода разработана карта налоговых рисков. Работа с факторами риска, методами обнаружения и оценки рисков и их предотвращения логичнонаправило ракурс исследовательского внимания на объекты внутреннего налогового аудита. Выделение и структурирование объектов налоговых обязательств дало возможность сформировать тактику проведения аудита, то есть позволило рассмотреть технологию аудита, детализировать процесс, предложить новые элементы методики внутреннего налогового аудита.Также при формировании концептуального подхода предпринято рассмотрение существующего состояния и тенденций развития внутреннего аудита налоговых обязательств. В целях выявления основных направлений совершенствования существующих методик внутреннего аудита, проведено анкетирование 50российских компаний различных отраслей народного хозяйства, в которых в тойили иной степени присутствует служба внутреннего аудита.
Как показали результаты опроса, разработка методики внутреннего аудита налоговых обязательств наоснове риск-ориентированного подхода востребована бизнесом. Более 80% респондентов проявили заинтересованность в совершенствовании собственныхслужб внутреннего аудита, что, в свою очередь, связано с усложнением нормативно-правового регулирования и государственной политики в области налогового права, безопасности, конфиденциальности данных.
Сложившаяся экономическая ситуация знаменует собой переход аудита в среду управления рисками и поиска возможностей сокращения затрат, в целом показывает рост функциональногозначения внутреннего аудита налоговых обязательств в России. В связи с этимвыявлена тенденция развития внутреннего налогового аудита, в рамках которойподчеркнуто, что применение риск-ориентированного подхода в процессе оптимизации налоговой стратегии требует оснащения аудиторской службы соответственными информационными системами, мероприятий и реформ, направленныхна повышение квалификации кадров, что должно купировать неразвитость возможности привлечения «внешних» внутренних аудиторов (косорсинга), отсутствие должного уровня коммуникаций с управленческой командой.
Уровень про-80фессионализма внутреннего аудитора налоговых обязательств напрямую связан свладением и оперированием широким контентом знаний в различных областях, втом числе и в области налогового законодательства. Однако следует признать, чтона сегодняшний день на российском рынке отсутствуют информационные системы, способные автоматизировать процессы доступа к различным видам информационного продукта, помогающие повысить эффективность работы служб внутреннего аудита.
Таким образом, оптимизация и разработка отечественных информационных систем является следующей тенденцией развития внутреннего аудитаналоговых обязательств.В ходе формирования концептуального подхода выявлена тенденция кстандартизации внутреннего аудита налоговых обязательств, которая объясняется, в первую очередь, недостаточно разработанной теоретической базой, котораяучитывала бы обобщение аудиторской практики в России, а также за рубежом.При выработке концептуального подхода учитывалось то обстоятельство,что система, процедуры и методы налогового контроля постоянно развиваются и,как следствие, возникает область повышенного риска для предприятия в части соблюдения налогового законодательства, что, в свою очередь, влечет за собой увеличение востребованности внутреннего налогового аудита и как инструментаконтроля налоговых расчетов и платежей и, одновременно, как инструмента учетно-аналитического обеспечения и консультирования.
В связи с этим появляетсянеобходимость совершенствования внутреннего аудита налоговых обязательств:внутренние аудиторы формулируют новые риски, начинают использовать новыеисточники информации, разрабатывают новые аналитические процедуры. Налоговый риск становится ключевым элементом налогового планирования. Необходимость внедрения риск-ориентированного подхода к внутреннему налоговомуаудиту является важнейшей тенденцией развития внутреннего аудита налоговыхобязательств в настоящее время. Современной особенностью внутреннего контроля налоговых обязательств в развитых странах зарубежья является также акцент на выявление рисков и построение прогнозов возможных негативных собы-81тий при формировании учетных моделей и реализации процесса налогообложенияи взаимодействия с внешними контролирующими органами.Таким образом, проведенный анализ сущности налоговых обязательств, егоцелей, функций, исследование роли профессионального суждения во внутреннемаудите налоговых обязательств, анализ современного состояния и развития внутреннего аудита налоговых обязательств в России и практики применения рискориентированного подхода за рубежом позволили уточнить терминологию, выявить основные тенденции и перспективные направления развития внутреннегоаудита налоговых обязательств, что составило теоретическую основу предлагаемого концептуального подхода.Выявленные в ходе исследования основные тенденции и перспективныенаправления развития внутреннего аудита налоговых обязательств позволилиобосновать необходимость развития методического инструментария внутреннегоаудита налоговых обязательств в рамках предлагаемого концептуального подхода.В таблице 2.3.
дана подробная характеристика концептуального подхода квнутреннему риск-ориентированному аудиту налоговых обязательств в разрезекаждого из ее элементов, которые включены в алгоритм достижения цели (налоговой эффективности).Предложенная концептуальная идея основана на изучении, систематизациии переосмыслении существующих исследований в области внутреннего аудита всовокупности с практическими разработками. Концептуальный подход основан наметодическом оформлении риск-ориентированного внутреннего аудита, способствующему эффективному формированию плана работы службы внутреннего аудита.82Таблица 2.3 – Элементы концептуального подхода к внутреннему рискориентированному аудиту налоговых обязательств85ЭлементыконцепцииХарактеристика1. Понятие внутреннего Внутренний аудит налоговых обязательств – это системааудита налоговыхвнутреннего контроля исполнения налоговых обязательствобязательстворганизации, заключающаяся в предоставлении независимых иобъективных гарантий и консультаций по проверке и оценкебизнес-процессов, направленных на исполнение налоговыхобязательств в полном объеме, а также формирование связаннойс этим отчетности2.
ПрофессиональноеПрофессиональноесуждение аудитора припроведениисуждение вовнутреннего аудита налоговых обязательств – обоснованноевнутреннем аудитесуждение, высказанное в условиях неопределенности налоговогоналоговыхзаконодательства при квалификации, классификации и оценкеобязательствфактов хозяйственной жизни с точки зрения налоговогозаконодательства и сложившейся правоприменительной практикидля целей формирования достоверной налоговой отчетности,основанной на доступной информации, а также особенностяхфункционирования хозяйствующего субъекта, его целях изадачах3. Риск во внутреннемНалоговые обязательства предприятия являются важнейшимаудите налоговыхобъектом контроля и аудита, связанным с высоким уровнемобязательстврисков учетного и управленческого характераНалоговый риск связан как с исполнением предприятием своихналоговых обязательств, так и с соблюдением законныхинтересов налогоплательщика в сохранении и обеспечениисобственных экономических интересов4.
СодержаниеПроцесс внутреннего аудит налоговых обязательств организациивнутреннего аудитапредставляет собой подпроцесс внутреннего аудита, призванныйналоговыхосуществлять контроль законности и эффективности уплатыобязательствналогов и сборов, а также достоверности отражения налоговыхобязательств в налоговом учете5. СущностьСнижение рисков доначислений налогов и сборов, оптимизациявнутреннего аудитаналогообложенияналоговыхобязательств6. Цель и задачи1. Мониторинг и оценка системы внутреннего контролявнутреннего аудитаналоговых обязательств.налоговых2. Исследование финансовой и управленческой информации,обязательствсоблюдения налогового и бухгалтерского законодательства.3.
Аудит экономичности, эффективности и результативностипроцесса налогообложения7. Объекты1. Учетный процесс:внутреннего аудита– налоговые расчеты и уплата налогов;налоговых– формирование информации о налоговых обязательствах иобязательстврасчетах по ним во внешней отчетности;– формирование информации о налоговых обязательствах ирасчетах по ним во внутренней отчетности.85Составлено автором83Продолжение Таблицы 2.3Элементыконцепции8.
Функциивнутреннего аудитаналоговыхобязательств9. Система внутреннегоаудита налоговыхобязательств10. Методикавнутреннего аудитаналоговыхобязательств11. Этапы внутреннегоаудита налоговыхобязательств12. Стандартизациявнутреннего аудитаналоговыхобязательств13. Оценкаэффективностивнутреннего аудитаналоговыхобязательствХарактеристика2. Контрольный процесс:– организация и функционирование системы внутреннегоконтроля налоговых расчетов;– организация и функционирование системы внутреннегоконтроля качества учетной информации в части налоговыхобязательств;– организация и функционирование системы внутреннегоконтроля налоговых обязательств.3.
Процесс планирования с целью налоговой оптимизации:– налоговое планирование;–налоговоепланированиесцельюоптимизацииналогообложения.4. Менеджмент:– организация и управление налоговыми расчетами;– организация процесса планирования и распределенияответственности за достижение показателей эффективностиПредставляется возможным выделить дискретные и цикличныефункции внутреннего аудита налоговых обязательств, которые, всвою очередь, могут быть разделены на гарантии и консультации1.
Субъект внутреннего аудита налоговых обязательств.2. Объект внутреннего аудита налоговых обязательств.3. Предмет внутреннего аудита налоговых обязательств.4. Процедуры внутреннего аудита налоговых обязательств.5. Поле внутреннего аудита налоговых обязательств.6. Временное поле внутреннего аудита налоговых обязательствМетодика внутреннего аудита налоговых обязательств должнабыть построена в форме последовательного аудита:- правильности и полноты исчисления и учета налоговыхобязательств;- налогового планирования;- налоговой оптимизации;- налогового менеджмента.1. Инициирование проведения процесса аудита и осуществлениепредварительного обследования объекта аудита (налоговыеобязательства и расчеты по ним)2.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
