Диссертация (1152558), страница 17
Текст из файла (страница 17)
Планирование внутреннего аудита.3. Проведение аудиторских процедур налоговых обязательств4. Формирование результатов аудита.5. Принятие решений по результатам аудита и оказаниеконсультационной помощи.6. Надзор за исполнением рекомендаций по результатампроверкиМетодика внутреннего аудита налоговых обязательств требуетстандартизации в разрезе каждого из существенных длякомпании российских налоговЭффективность внутреннего аудита налоговых обязательств:представляется возможным определить через динамику двухнезависимых показателей: суммы экономических эффектов отдеятельности службы и суммы налоговых доначислений исанкций84Предложенный концептуальный подход затрагивается в рекомендацияхмеждународных аудиторских организаций, косвенно прослеживается в МСФО.Тем не менее, подход остается слабо исследован на теоретическом уровне, не развит с точки зрения практической имплементации, что обуславливает формирование особых рекомендаций по стандартизации в рамках отдельных хозяйствующихсубъектов.
В этой связи смоделированы все этапы внутреннего аудита налоговыхобязательств, а именно, был сформирован комплекс структурно-логических моделейорганизации и проведения внутреннего налогового аудита, включающих базовыенаправления проверки, такие как: внутренний аудит налогового планирования;внутренний аудит эффективности налоговой оптимизации; аудит соответствияпринципу законности; аудит соблюдения принципа соотношения экономическойэффективности и налогово-правовых рисков; аудит налогового менеджмента.В рамках концептуального подхода развита методика внутреннего аудитаналоговых обязательств на основе риск ориентированного подхода посредствомвзаимоувязки принципов, источников, процедур внутреннего аудита и разработкипакета рабочих документов внутреннего аудитора по таким направлениям проверки как: аудит соответствия законодательству порядка исчисления и уплаты вналогов и сборов; аудит системы внутреннего контроля налоговых обязательств иплатежей; аудит эффективности налогового планирования с целью налоговой оптимизации; аудит налогового менеджмента.В рамках концептуального подхода было предложено методическое обеспечение внутреннего аудита налога на добавленную стоимость на основе рискориентированного подхода, включающее в себя: внутренний аудит правового иорганизационного соответствия (контроль внешней налоговой среды, контрольисполнения норм налогового права, оценка административных рисков и рисковучастия в неправовых схемах налогообложения); внутренний аудит учетноинформационного соответствия (достоверность отражения налоговых обязательств в учете и отчетности, аналитической системе); внутренний аудит оптимальности и эффективности налогообложения (выявление налоговых рисков, ока-85зывающих влияние на эффективность деятельности предприятия, резервов и потенциала использования стимулирующей функции налогообложения).При формировании концептуального подхода были разработаны рекомендациипостандартизациивнутреннегоаудитаНДСнаосновериск-ориентированного подхода, предусматривающие гармонизацию с МСФО, Международными стандартами внутреннего аудита и риск-менеджмента, концепциейCOSO, и сформирован проект соответствующего стандарта, раскрывающий методику проверки с использованием комплекса аудиторских процедур, реализуемыхв рамках риск-ориентированной модели проверки исчисления и уплаты НДС.
Рекомендации основаны на базовых теоретических и методологических положенияхконцептуальной идеи, являются естественным продолжением и результатом исследования, раскрывающим методику осуществления данного процесса, а такжеспособны иллюстративно представить целостную модель изучаемого объекта –внутреннего аудита налоговых обязательств.Таким образом, теоретической базой концептуального подхода стали результаты проведенного в первой и второй главе диссертационного исследованияанализа важнейших теоретических аспектов внутреннего аудита, позволившегодать толкование ключевых понятий (внутренний аудит налоговых обязательств,профессиональное суждение, налоговый риск); современных реалий, которые выявили практическую значимость, основные функции, современное состояние иглавные тенденции развития внутреннего налогового аудита, наблюдаемые в экономике страны.Указанная теоретическая платформа помогла сформировать генеральныйконцептуальный замысел внутреннего риск-ориентированного аудита налоговыхобязательств, представленный в виде логичной взаимоувязки преемственных элементов, раскрывающих как стратегию действий, так и полноту детализации процесса.Предложенный концептуальный подход в рамках развития методики внутреннего риск-ориентированного аудита налоговых обязательств позволяет использовать инструментарий внутреннего аудита налоговых обязательств как с86точки зрения проверки нормативно-правовых, формальных требований к исполнению налоговых обязательств, так и с позиции проверки и верификации используемых инструментов налогового планирования с целью налоговой оптимизациипри минимизации рисков неэффективного налогообложения предприятия.
Такимобразом, все приведенные разработки направлены на повышение эффективностиоказания аудиторских услуг, эффективности управления и способствуют принятию квалифицированных управленческих решений, развитию долгосрочного, эффективного функционирования организации.87ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯВНУТРЕННЕГО АУДИТА НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВНА ОСНОВЕ РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОГО ПОДХОДА3.1. Внутренний аудит налоговых обязательствкак часть системы внутреннего аудитаКлючевым элементом организационно-методического комплекса внутреннего аудита налоговых обязательств является комплекс структурно-логическихмоделей организации и проведения внутреннего аудита, ориентированный на егоособенности и потребности пользователя. Внутренний аудит налоговых обязательств организации представляет собой подсистему внутреннего аудита организации в целом. В свою очередь, элементами внутреннего аудита являются:«а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля;б) исследование финансовой и управленческой информации;в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив ипрочих внутренних требований руководства»86.Служба внутреннего аудита налоговых обязательств является частью независимой системы внутреннего контроля, но находится на более низком иерархическом уровне.
В этой связи на основе указанных компонентов внутреннего аудита возможно построение системы внутреннего аудита налоговых обязательств какчасти общеорганизационной системы внутреннего аудита.В качестве приоритетов внутреннего аудита налоговых обязательств напредприятии, исходя из его содержания и особенностей, предлагается выделить:86Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности [Электронный ресурс] :офиц. текст : [приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н; зарегестрир. Минюст РФ 7 июля2010 г.
№ 17736] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система. – Режим доступа:http://base.consultant.ru/cons/CGI/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=102446.88– внутренний аудит правового и организационного соответствия (контрольвнешней налоговой среды, исполнения норм налогового права, оценка административных рисков и рисков участия в неправовых схемах налогообложения);– внутренний аудит учетно-информационного соответствия (достоверностьотражения налоговых обязательств в учете и отчетности, аналитической системе);– внутренний аудит оптимальности и эффективности налогообложения (выявление налоговых рисков, оказывающих влияние на эффективность деятельности предприятия, резервов и потенциала использования стимулирующей функцииналогообложения).В работе предлагается функциональный подход к построению системывнутреннего аудита налоговых обязательств.
Однако многообразие функций, рассмотренных в рамках второй главы диссертационного исследования, требует ихдальнейшего обобщения и систематизации. Предлагается сгруппировать дискретные и цикличные гарантирующие (подтверждающие) функции в зависимости отобластей возникновения факторов риска: в области соблюдения требований налогового законодательства, требований учета, а также в области эффективностивнутреннего контроля. Дискретные и цикличные консультационные функциипредлагается рассматривать в рамках особой функции обеспечения эффективности.
Предложенная группировка наиболее понятна заказчикам внутреннего аудитаналоговых обязательств.На рисунке 12 приведена функциональная модель организации системывнутреннего аудита налоговых обязательств.Э.2 внутренний аудитотражения налоговыхобязательств в учете иотчетности (исследованиефинансовой и управленческойинформации)Э.3 внутренний аудит системывнутреннего контроля налоговыхобязательств и расчетов по нимФункцияобеспеченияэффективностиВнутренний аудит эффективности,результативности и экономностипри исчислении налоговыхобязательств и расчетов по нимПолучатели: субъекты внутреннего управления и собственникиЦель: принятие альтернативных управленческих решенийЭ.1 внутренний аудитсоблюдения законодательства вобласти налогообложения итребований к ведениюбухгалтерского учетаИнформация о результатах внутреннего аудита в части налоговых обязательствСИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО АУДИТАНАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРЕДПРИЯТИЯФункция подтверждения соответствияИнформация о действующих учетно-контрольных, управленческих процессах иполучаемых результатах в части налоговых обязательств и налогообложенияпредприятияУЧЕТ – КОНТРОЛЬ – АНАЛИЗ И ПЛАНИРОВАНИЕ – МЕНЕДЖМЕНТ89Рисунок 12 – Функциональная модель организации системывнутреннего аудита налоговых обязательств 87Система внутреннего аудита налоговых обязательств сочетает в себе элементы и функции, реализуемые в ходе проведения аудиторской проверки и получаемые входе данной реализации информационные результаты.Так, источниками информации, поступающей в систему внутреннего аудита, являются данные учета, контроля и анализа.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
