Диссертация (1152558), страница 39
Текст из файла (страница 39)
В качестве основы для расчета рассматривается вариативный ряд отклонений плановых показателей сумм налогов от фактически уплаченных за аудируемый период;1.2. Для расчета показателя необходимо составление аудитором аналитической таблицы:№п/п1234Вид налогаОтклонение налога, Доля налога в общей налоговойруб.нагрузке, %Налог на прибыльНДСНДФЛНалог на имущество и т.д.Пример:№п/п1234Вид налогаНалог на прибыльНДСНДФЛНалог на имущество и т.д.Отклонение налога, Доля налога в общей налоговойруб.нагрузке, %70 00015%50 00047%80 00024%20 00011%1.3. Далее осуществляется группировка вариативного ряда по интервалам с использование правила Стерджеса117:N – количество видов налогов, уплачиваемых предприятием.n = 1+ 3.322lgN = 1 + 3,322lg4 = 3,00Принимаем количество интервалов (n) – 3.Шаг интервала (Nmax – Nmin)/n = (80000 – 20000)/3 = 20 000 руб.Эмпирическое правило определения оптимального количества интервалов, на которые разбивается наблюдаемый диапазон изменения случайной величины при построении гистограммы плотности её распределения.117Продолжение Приложения 72021.4.
Далее осуществляется расчет вспомогательных значений в аналитической таблицеаудитора (интервальная группировка отклонений по видам налогов):NifiN’iN’i* fi/N’i-Nср/2*fi1234620 000 – 40 0001 (11%)30 00030 000625 000 тыс.40 000- 60 0001 (47%)50 00050 00025 000 тыс.60 000 - 80 0002 (39% )70 000140 000450 000 тысСумма4220 000 / 4220 000**1100 000 тыс.*55 000Ncр – середина интервала, рассчитанная по формуле средневзвешенной (220 000);* Сумма по графе 6** Сумма по графе 51.5 Среднее отклонение от плана фактических значения оценивается по формулеN N ' i Ncp 2 * fi , где fiN - дисперсионное отклонение плановых показателей налоговой нагрузки от фактических;Ni – отклонение по каждому виду налогов планового показателя от фактического;F - количество налогов, попавших в i-ю группу отклонений.N= √ 1 100 000 / 4 =√ 275 000 = 33 166,241.6.
Рост среднего отклонения плановых показателей от фактических (N) за 2,3,5 и более аудируемых периодов будет свидетельствовать об ухудшении и падении точности планирования и наоборот.1.7. Аудитором может быть рассчитан для конкретного предприятия «эталонный» показатель точности планирования, для чего необходимо принять «эталонные значения отклонении» для каждого вида налогов на основе экспертного мнения аудитора и уровня сложностипрогнозирования налога. Например, для налога на прибыль отклонение может быть принято невыше 15%, для НДС не свыше 25 % , для НДФЛ не свыше 10%, для налога на имущество невыше 5%.
Тогда, исходя из плановых абсолютных значений налогов в прогнозируемом периодеаудитором может быть рассчитан эталонный показатель точности налогового планирования, скоторым может сравниваться фактический показатель.Приложение 6 к методикеРабочий документ «Внутренний аудит резервов повышения эффективности налогового планирования»Показатель налоговой нагрузкипо НДС1Уровень налогового риска**1. Индекс налоговойнагрузки (Н/В)По данным экономическогосубъекта:Фактическийсценарий налогового планирования2По данным аудитораАльтернативный сценарий 1Отклонение, %Альтернативныйсценарий n3ВысокийВысокийСреднийСреднийНизкийНизкийОбщие индикаторы:ХХ«Эталонный показатель»45ВысокийСреднийНизкийНизкий-Х%ХПродолжение Приложения 7203Показатель налоговой нагрузкипо НДС2. Индекс налоговойнагрузки по совокупномудоходу3 .Коэффициент эффективности налогообложения4.
Доля налога в добавленной стоимости5. Коэффициент налоговойплатежеспособности поналогу6. Ликвидный минимум поналогуПо данным экономическогосубъекта:Фактическийсценарий налогового планированияПо данным аудитораАльтернативный сценарий 1«Эталонный показатель»Отклонение, %Альтернативныйсценарий nХХХХ%ХХХХ%ХХХХ%ХХХХ%ХХХХ%Частные индикаторы:ХХ7. Коэффициент налоговыхХХльгот8. Коэффициент эффективХХХХности налоговых льгот9. Доля налогов в оплаченХХХХной выручкеУровень резервов повышения эффективности налогового планирования:_____________Рекомендуемый сценарий налогового планирования:________________Рекомендации: _____________________%%%СПРАВОЧНО:1.
Индекс налоговой нагрузки (Н/В)Отношение общей сумма налогов и выручки. Следует оцениваться влияние данного показателяна общую нагрузку по всем налогам для обеспечения «эталонного значения», во избежание выездной налоговой проверки.2. Индекс налоговой нагрузки по совокупному доходу (Н/В + Дпрочий)Отношение общей сумма налогов и совокупного дохода (выручка + доход по прочей деятельности).3. Коэффициент эффективности налогообложения (ЧП/Н)Отношение чистой прибыли и налога на добавленную стоимость.4. Доля общей сумма налогов в добавленной стоимости, производимой предприятиемОтношение общей сумма налогов и добавленной стоимости предприятия (фонд оплаты труда +амортизационные отчисления + чистая прибыль).5.
Коэффициент налоговой платежеспособностиКнюп В С Дс ДрНС – затраты текущего периода, включая НДСДс – сокращение дебиторской задолженности покупателей прошлых периодовДр – рост дебиторской задолженности покупателей в текущем периоде.6. Ликвидный минимум по НДСН/tt – количество месяцев в аудируемом периодеОкончание Приложения 72047. Коэффициент налоговых льгот (НЛ/НБ)Объем налоговых льгот к совокупной налоговой нагрузке8. Коэффициент эффективности налоговых льгот (Н – Нл)/НОтношение суммы налогов, исчисленной без учета льгот и налогов, исчисленных с учетомльгот. Показывает долю сэкономленных ресурсов по налоговым платежам при использованиильгот.9.
Доля налогов в оплаченной выручке. Характеризует эффективность налоговых вычетов поНДС* Средний показатель по отрасли или рекомендуемый налоговыми органами** Оценивается аудитором на основе экспертной оценкиПриложение 7 к методикеПрочие макеты рабочих документов аудитораРабочий документ «Проверка правильности расчета налоговых обязательств»1По данным бухгалтерского учетааудируемого лицаПо данным аудитораВыявленное отклонениеПричина расхожденияСумма налоговыхобязательствСумма налоговыхобязательств поданным аудитора23Отклонение4Причина отклонений5Рабочий документ «Ведомость нарушений, выявленныхв результате арифметической проверки первичных учетных документов»НаименоваДата иСодержаниеПричиныСуммание докуменномерхозяйственнарушеПо доку- По расРасхождетадокумен- ных операцийнийментучетуниетааудитора1234567Рабочий документ «Данные о расхождениях, выявленныхв результате проверки тождественности показателей синтетическогои аналитического учета по счетам 68,19,99»Номер Наименование Месяц,Показатель,УчетныйСумма выявленногосчета/счета/ субсче- кварталпо которомурегистррасхождения по относубсчетатавыявленошению к синтетичерасхождениескому счетуЗанижение Завышение1234567Сальдо на01.01.20… г.Оборот покредиту205Приложение 8Комплекс аудиторских процедур, реализуемых в рамкахриск-ориентированной модели проверки обязательств по НДСПодРазделпроцессУчетАудит правильныйности исчисления объемов исроков налоговых обязательств по НДСс учетом соблюдения законодательстваКонтрольныйАналитические процедурыАнализ сферы деятельности налогоплательщика НДСАнализ операций, осуществляемых налогоплательщикомНДСАнализ показателей, формирующих налогооблагаемуюбазуАнализ налоговых льгот в соответствии с гл.
21 НК РФ- анализ учетной политики для целей налогообложенияНДСАнализ применения налоговых ставок по НДСАнализ учета операций, не подлежащих налогообложениюНДСАнализ сумм НДС, предъявленных к возмещениюАудит правиль- Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учетаности отражения обязательств по НДСобязательств по -проверка соответствия требованиям оформления первичНДС в бухгалных документов по операциям налоговых расчетов;терском учете и - проверка правильности отражения налоговых обязабухгалтерскойтельств и расчетов по ним на счетах бухгалтерского учета;(финансовой)- проверка правильности отражения на счетах бухгалтеротчетностиского учета;- проверка соответствия данных первичного учета и сальдо счетов (при наличии) данным бухгалтерских регистровпо налоговым обязательствам;- проверка расчетных операций с налоговым органом(факт добросовестного перечисления налога на соответствующие счета); сверка данных с данными налоговых органов;- проверка соответствия регистров данным бухгалтерскойотчетности (Показатели баланса и отчета о финансовыхрезультатах, Пояснений к бухгалтерской отчетности);- проверка соответствия показателей Бухгалтерской отчетности и отчетов (деклараций), предоставляемых в налоговый органАудит правиль- Проверка деклараций, предоставляемых в налоговый орности составле- ган на соответствие требованиям законодательствания и представ- Проверка правильности составления налоговой деклараления налоговых ции по НДСдеклараций иПроверка полноты своевременности подачи налоговыхиной налоговой деклараций в налоговые органыотчетности поНДСТестирование и Анализ контрольной среды в части НДСпроверка функПроверка наличия и порядка осуществления систематичеционированияского мониторинга налоговых обязательств по НДСРискР 1.1.Р1.2Р 1.3Р1.4Р1.4206ПодпроцессРазделсистемы внутреннего контроля в частиНДСПлановоуправленческийАудит процессапланированияНДС с цельюоптимизацииналоговойнагрузкиАудит политикиуправления обязательствами иплатежами поНДСАудит издержекиздержек, связанных с налоговым администрированиемНДСОкончание Приложения 8Аналитические процедурыПроверка механизмов защиты экономических интересовпредприятия в процессе взаимодействия с органами внешнего контроля по вопросам уплаты НДСАудит своевременности и полноты соблюдения предписаний по результатам контрольных проверок НДСИсследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государстваОценка роли и места НДС в общей налоговой стратегииаудируемого субъектаПроверка регулярности налогового планирования в частиНДС и осуществления плановых расчетов на систематической основе;Проверка графика платежей и налогового календаряОценка достигнутого уровня оптимизации НДС (результатов плана)аудит отклонений от плановых значений налоговых обязательств;Анализ положений налоговой политики в части НДСАнализ политики управления и хеджирования налоговыхрисков по НДСРискР 1.5Р 1.6.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
