Диссертация (1152558), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Так, согласно стандарту внешнего аудита «Проверка прогнозной финансовой информации», при проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская органи100Составлено автором.112зация использует следующие процедуры: выборочные расчеты прогнозируемыхпоказателей, оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежатодни и те же допущения, и др. Указанные процедуры целесообразно применятьтакже и при проведении внутреннего аудита налогового планирования. Актуальным является также допущение относительно горизонта прогнозирования, подлежащего проверке: чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, итем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.По итогам аудита налогового планирования внутренним аудитором формируется отчет, группируются и вырабатываются основные рекомендации:– по совершенствованию организации, стандартизации налогового планирования (обоснование сроков и масштаба планирования, разработка положений регламентов налогового планирования, графика и ответственных лиц и т.д.);– по развитию методов и подходов к налоговому планированию (обоснование и выбор метода налогового планирования, таких как ситуационный, матрично-балансовый, риск-ориентированный и т.д., обоснования методики разработкиграфика платежей);– по правовому обеспечению процесса планирования и связи с неналоговыми отраслями права;– в части развития точности налогового планирования в случае обнаружения существенных систематических расхождений прогнозных и плановых значений с фактическими;– по оптимизации издержек налогового планирования, в том числе организационных преобразований в части налогового менеджмента и делегированияполномочий планирования соответствующим центрам ответственности, обоснование в случае необходимости целесообразности аутсорсинга данного подвидауправленческой деятельности.Параллельно с аудитом налогового планирования следует проверка и верификация степени достижении предприятием целей законной минимизации налоговой нагрузки или налоговой оптимизации.
Налоговая оптимизация – это сово-113купность мер, направленных на снижение налогового бремени экономическогосубъекта при минимизации налоговых рисков и соответствии его стратегическими тактическим целям. Необходимость выделения внутреннего аудита налоговойоптимизации в качестве самостоятельного направления проверок подтверждена ипредставителями крупнейших компаний в ходе анкетирования.Налоговая оптимизация – конкретный инструмент в рамках общенаучногометода оптимизации, позволяющий влиять на финансовые результаты налогоплательщика.
Целью внутреннего аудита степени достижения цели налоговой оптимизации является оценка применяемой на предприятии методики налоговойоптимизации, обеспечивающей наиболее рациональное использование ограниченного экономического ресурса во времени и степень достижения посредствомуказанных методов показателей экономической эффективности и результатов ихприменения.К задачам внутреннего аудита эффективности налоговой оптимизации следует отнести следующие:– проверка соответствия методики налоговой оптимизации планированиябазовым принципам и требованиям;– проверка оптимальности соотношения экономической эффективности иналогово-правовых рисков;– аудит резервов повышения финансовой устойчивости и экономическойэффективности при минимизации обязательств и платежей по налогам и сборам.При проверке соответствия системы налогового планирования базовымпринципам и требованиям целесообразно проверить соответствие плановоуправленческой деятельности и налоговых планов принципам:– непрерывности налогового планирования;– системности налогового планирования;– законности налогового планирования;– комплексности налогового планирования;– точности налогового планирования.114Аудит соответствия принципу законности предполагает выявление нелегальных и полулегальных (основанных на противоречиях в законодательстве поналогам и сборам) методов оптимизации налоговой нагрузки экономическогосубъекта.
Источниками аудита в данном случае будут выступать данные, полученные от руководства и представителей налогового менеджмента, учетная политика для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогового учета, правовые аспекты договорной политики предприятия, положения налоговойполитики предприятия.
В ходе аудита необходимо осуществление процедур запроса и наблюдения, проведение анкетирования руководства, исследование применяемых способов снижения налоговой нагрузки и сопоставление их с разрешенными. Оформление данных процедур необходимо осуществлять посредствомразработанного теста-опросника руководства и представителей налогового менеджмента экономического субъекта.Внутренний аудит соответствия методики налоговой оптимизации принципу альтернативности предполагает проведение дополнительных процедур по разработке альтернативных схем налоговой оптимизации аудируемого субъекта исопоставление их с действующей схемой оптимизации. Документальное оформление таких процедур предлагается осуществлять с использованием рабочего документа «Аналитическая матрица альтернативных схем оптимизации налогообложения».Соблюдение принципа индивидуальности предполагает изучение максимального соответствия схемы налоговой оптимизации всем особенностям организационного, отраслевого и правового характера применительно к аудируемомусубъекту.Аудит соблюдения принципа соотношения экономической эффективности иналогово-правовых рисков предполагает проверку превышения налоговых выгодот применяемой методики налоговой оптимизации над всеми затратами и потерями, связанными с ее использованием (таблица 3.6).115Таблица 3.6 – Рекомендуемый порядок и документальноеоформление проведения аудита налоговой оптимизации101ПроцедурыАудит законностиприменяемых методовналоговой оптимизацииАудит достижения оптимальных критериевобъема, динамики иструктуры налоговогобремени предприятияИсточникиаудитаПоложение поналоговой политике, учетная политика для целейналогообложения,форматы налоговых планов и графиков платежейПоложение поналоговой политике, налоговые расчеты, порядок составления налоговых планов, закрепленный вовнутренних документах экономического субъектаАудит и оценка влияНалоговые планы иния налоговых обязаграфики, налоготельств на конечныевые декларации,финансовые показатели внутренние расче(рентабельность, уротывень капитализации,обеспеченность оборотными активами,ликвидность, платежеспособность)Аудит и оценка влияния Опросы руководналоговых обязательств ства, документальна конечные нефинанное подтверждениесовые показатели (дело- расходов на планивая репутация и имиджрованиекомпании, уровень социальной ответственности предприятия и т.д.)101Составлено авторомСодержаниеаудиторских процедурАудит наличия фактовпрямого уклонения отуплаты налогов и сборов,нарушения сроков постановки на налоговыйучет, непредоставлениедеклараций и иных отчетных документоваудит соответствия модели налогообложениятребованиям законодательства об офшорныхзонахНаблюдение, запрос, пересчет, аналитическиепроцедурыДокументальноеоформлениеТест-опросник руководства экономического субъектаНаблюдение, выборочный пересчет налоговыхпоказателей и сопоставление с фактическимиданнымиРабочий документаудитора: «Сличительная ведомостьпо отклонениямналоговых показателей от плановых»Запрос, наблюдение,аналитические процедурыРабочий документаудитора «Расчетиздержек на реализацию процессаналогового планирования»Тест-опросник руководства экономического субъекта,субъектов налогового менеджментаАналитические ведомости по расчетукоэффициентовналоговой нагрузки116Особое внимание в составе внутреннего аудита эффективности налоговой оптимизации следует уделить аудиту достижения оптимальных критериев объема, динамики и структуры налогового бремени предприятия.
Наиболее сложным в даннойобласти представляется выработка критериев «эталонного» характера. Наиболее оптимальным в данном случае является применение аналитических процедур, которыепозволят исчислить базовые и дополнительные показатели (коэффициенты) налогового бремени. Однако внедрение каких-либо «ключевых», «эталонных» значений впрактику аудита может повлечь за собой ограниченное видение системы оптимизации. Целесообразно использование в качестве индикаторов эффективности налоговой оптимизации, принимаемых аудиторами в целях оценки выбранной экономическим субъектом методики, рассматривать не абсолютные значения коэффициентовналоговой нагрузки, а их динамику и направленность изменения.В общие аналитические процедуры, проводимые в ходе данного подвидавнутреннего аудита, предлагается включить:– анализ общих налоговых индикаторов и выявление направления и динамики их изменений;– анализ совокупной налоговой нагрузки и тенденций ее динамики;– анализ частных показателей эффективности налоговой оптимизации (таблица 3.7).Таблица 3.7 – Аналитические процедуры внутреннегоаудита эффективности налоговой оптимизации 102ГруппаВнутреннийаудит общих показателей эффективности налоговой оптимизации102Вид аналитических процедурАнализ налоговойнагрузки.Анализ эффективности налогообложенияСоставлено авторомАудируемые показатели эффективностиНалоговая нагрузка в соответствии с методикой ФНС.Совокупная налоговая нагрузка.Коэффициент эффективности налогообложения.Доля налоговых отчислений в добавленной стоимости,производимой предприятием.Коэффициент налоговой платежеспособности.Минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность организации117Продолжение Таблицы 3.7ГруппаВнутреннийаудит частныхпоказателей эффективностиналоговой оптимизацииВид аналитических процедурАудит использования налоговыхльгот, инвестиционных кредитов.Аудит налоговыхиздержекАудируемые показатели эффективностиКоэффициент налоговых льгот.Коэффициент эффективности налоговых льгот.Доля косвенных налогов в выручке с НДС.Доля косвенных налогов в добавленной стоимости.Доля косвенных налогов в оплаченной выручке.Доля прямых налогов в выручке с НДС.Коэффициент налоговой эффективности по прямымналогам.Процентное распределение переменных и постоянныхналоговых издержек организацииМетодики расчета коэффициентов представлены в Приложении 7.По итогам аудита налогового планирования внутренним аудитором формируется отчет, группируются и вырабатываются основные рекомендации:– по совершенствованию налогового менеджмента (выбор налоговой политики, выбор методов налоговой оптимизации, разработка системы центров ответственности в области налогового менеджмента);– по развитию методов и подходов к налоговой оптимизации планированию;– по правовому обеспечению процесса налоговой оптимизации и связи с неналоговыми отраслями права;– по установлению целевых критериев эффективности налогообложения,рекомендации по выбору оптимальных альтернативных схем налоговой оптимизации.В таблице 3.8 приведен рекомендуемый порядок и документальноеоформление аудита налогового менеджмента.118Таблица 3.8 – Рекомендуемый порядок проведения и документальногооформления аудита налогового менеджмента 103ПроцедурыИсточники аудитаПроверка наличия системы управления процессомналогообложения предприятиемПроверка уровня развития системы управленияпроцессом налогообложения предприятиемПоложение по налоговой политике, Учетнаяполитика для целейналогообложенияПоложение по налоговой политике, положение об организационноеструктуре, система центров ответственности,закрепленных во внутренних документах экономического субъектаПоложение о финансовой (налоговой службе),внутренние стандартыналогового менеджментаАудит соответствия системы управления процессом налогообложенияуровню развития предприятия, его организационным и отраслевым особенностям, стадии жизненного циклаАудит наличия, функцийи порядка взаимодействия центров ответственности в сфере налогообложения в системеуправления предприятиемАудит организации и порядок взаимодействияслужб в части управления(финансы, бухгалтерия)103Составлено авторомСодержаниеаудиторскихпроцедурНаблюдение, запросДокументальноеоформлениеТест-опросник руководства экономического субъектаНаблюдение, запросТест-опросник руководства экономического субъекта, субъектов налогового менеджментаНаблюдение, запросТест-опросник руководства экономического субъекта, субъектов налогового менеджментаПоложение о финансовой (налоговой службе),внутренние стандартыналогового менеджментаЗапрос, наблюдениеТест-опросник руководства экономического субъекта, субъектов налогового менеджментаПоложение о финансовой (налоговой службе),положение по бухгалтерской службе, учетнаяполитика для целейналогообложения, учетная политика для целейбухгалтерского учета,внутренние стандартыналогового менеджментаЗапрос, наблюдениеТест-опросник руководства экономического субъекта, субъектов налогового менеджмента119Продолжение Таблицы 3.8ПроцедурыИсточники аудитаПроверка наличия, уровня развития и исполненияполитики управленияналоговыми рискамиМатрица налоговыхрисков, положение поуправлению налоговыми рискамиАудит уровня автоматизации процессов управления процессом налогообложенияПрограммное обеспечение экономическогосубъекта, система электронного документооборотаСодержаниеаудиторскихпроцедурЗапрос, наблюдениеЗапрос, наблюдениеДокументальноеоформлениеТест-опросник руководства экономического субъекта, субъектов налогового менеджмента.Рабочий документ«Анализ матрицыналоговых рисков»Тест-опросник руководства экономического субъекта, субъектов налогового менеджментаРекомендуемый порядок проведения и документального оформления аудитаналогового менеджмента позволяет провести всесторонний анализ системыуправления налогообложением на предприятии, а также процесса управленияналоговыми рисками.В таблице 3.9 приведен рекомендуемый порядок проведения и документального оформления аудита системы внутреннего контроля налоговых обязательств.Таблица 3.9 – Рекомендуемый порядок проведения и документальногооформления аудита внутреннего контроля налоговых обязательств 104ПроцедурыИсточники аудитаАнализ уровня развития системы внутреннего контроля налоговых обязательств и платежейПоложение по налоговой политике, Учетнаяполитика для целейналогообложения, Положение о системевнутреннего контроляПоложение о системевнутреннего контроля,должностные инструкции по СВКАудит организационной единицы внутреннего контроля(самостоятельная служба внутреннего контроля, распределение контрольных полномочиймежду действующими подразделениями управления)104Составлено автором.СодержаниеаудиторскихпроцедурНаблюдение,запросДокументальноеоформлениеТест средств контроляНаблюдение,запрос, инспектированиеТест средств контроля, аналитические записки аудитора120Продолжение Таблицы 3.9ПроцедурыАудит соблюдения принципанезависимости и объективности при реализации процедурконтроля, исключение конфликта интересовАудит наличия и порядка осуществления систематическогомониторинга налоговых обязательств и платежейАудит соответствия системывнутреннего контроля, его организационным и отраслевымособенностямАудит механизмов защитыэкономических интересовпредприятия в процессе взаимодействия с органами внешнего контроля по вопросамуплаты налогов и сборовАудит наличия и качествавнутренних стандартов и регламентов внутреннего контроля налоговых обязательств ирасчетов по нимАудит качества и результативности контрольных процедурИсточники аудитаПоложение о системевнутреннего контроля,должностные инструкции по СВКСодержаниеаудиторскихпроцедурЗапросДокументальноеоформлениеГрафик контроля налоговых платежей, должностные инструкцииответственных лицПоложение по налоговой политике, Учетнаяполитика для целейналогообложения, Положение о системевнутреннего контроляОпросы руководства,Положение о системевнутреннего контроляЗапрос,наблюдениеОпрос сотрудников службы внутреннего контроля,руководства, тестированиеТест средств контроляЗапрос,наблюдениеАналитическая записка аудитораЗапрос,наблюдение,аналитические процедурыАналитическая записка аудитораОпросы руководства,внутренние положения,регламенты и должностные инструкциислужбы внутреннегоконтроляОпросы руководства,данные протоколовконтрольных проверок,ведомости службывнутреннего контроляЗапрос,наблюдение,инспектированиеТест средств контроляЗапрос,наблюдение,аналитические процедурыРабочий документ«Индикаторы эффективности системы внутреннегоконтроля налоговых обязательств»Рекомендуемый порядок проведения и документального оформления аудитасистемы внутреннего контроля налоговых обязательств позволяет выявить недостатки налогового учета, области неэффективности службы внутреннего контроля, дать оценку качеству и результативности контрольных процедур.В таблице 3.10 приведен рекомендуемый порядок проведения и документального оформления внутреннего аудита издержек по организации управленияналогообложением.121Таблица 3.10 – Рекомендуемый порядок проведения и документальногооформления внутреннего аудита издержек по организации управленияналогообложением 105ПроцедурыИсточники аудитаПроверка обоснованности ирезервов оптимизации издержек ведения налоговогоучета и бухгалтерского учетаналоговых обязательствПорядок организациибухгалтерского учета,Положение о бухгалтерской службе, договоры на внешнее консультирование и обслуживаниеДокументальное подтверждение расходовна информационносправочное обеспечение, договоры на юридическое сопровождение и обслуживаниеПроверка обоснованности ирезервов оптимизации издержек получения информации об изменениях налогового законодательства (оплатасправочных правовых систем, юридических консультаций и т.д.)Проверка обоснованности ирезервов оптимизации издержек, связанных с регистрацией и снятием с учетаналогоплательщиковПроверка обоснованностииздержек, связанных с исполнением налогового законодательства (в том числе поналоговым спорам, решаемым в судебном порядке)Проверка обоснованности ирезервов оптимизации издержек взаимодействия сналоговыми органами (формирование и представлениеотчетности по налогам исборам, сопровождениеналоговой проверки и т.д.)Проверка наличия и уровняугрозы издержек, связанныхс некомпетентностью и коррупцией105Составлено автором.СодержаниеаудиторскихпроцедурНаблюдение,запросДокументальноеоформлениеТест-опросникНаблюдение,запрос, пересчетТест, аналитическиезаписки-расчетыРасходные документы, Наблюдение,квитанции и справки об выборочныйоплатепересчетТест, аналитическиезаписки-расчетыОпросы руководства,документальное подтверждение расходовЗапрос, наблюдение, аналитические процедурыРабочий документаудитора «Расчетиздержек по налоговым спорам»Опросы руководства,сотрудников подразделений, документальноеподтверждение расходовЗапрос, наблюдение, аналитические процедурыРабочий документаудитора «Расчетнеподтвержденныхиздержек по взаимодействию с налоговым органом»Опросы руководства,сотрудников подразделений, документальноеподтверждение расходовЗапрос, наблюдение, пересчетРабочий документаудитора «Расчетнеподтвержденныхиздержек по взаимодействию с налоговым органом»122Рекомендуемый порядок проведения и документального оформления внутреннего аудита издержек по организации управления налогообложением позволяет дать оценку эффективности затрат на управление налогообложением, сделатьвыводы о необходимости реформирования бухгалтерской (налоговой) службы организации, оценить эффективность привлечения внешних консультантов.В таблице 3.11 приведен рекомендуемый порядок проведения и документального оформления внутреннего аудита правильности и полноты исчисления иучета налоговых обязательств.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
