Диссертация (1152558), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности / И.Н. Долгих // Международный бухгалтерский учет. Налогообложение. – 2013. – № 21 (267). – С. 41.112134В процессе выполнения внутреннего аудита налога на добавленную стоимость особую роль играет профессиональные суждения внутреннего аудитора,действующего в условиях неопределенности нормативно-правовой базы.В Приложениях к рекомендациям приведены рабочие документы, рекомендуемые к использованию при реализации процедур проверки эффективностиналогового планирования и уровня налоговой нагрузки.Таким образом, совокупность организационно-методических элементов,представленных выше, образует собой базовый алгоритм внутреннего аудитаНДС, синтезирующий проверку соблюдения законодательства, регулирующегоНДС, и требований к ведению бухгалтерского учета обязательств и платежей поданному налогу, систему внутреннего контроля в части НДС, эффективностьналогового планирования и управления с целью обеспечения оптимизации налоговой нагрузки по НДС при минимизации налоговых рисков.
Специфическойособенностью рекомендуемого комплекса аудиторских процедур, реализуемых врамках риск-ориентированной модели проверки обязательств по НДС, являетсяраздел, посвященный проведению аудита эффективности налогообложения,включающий в себя аудит планирования и управления налоговыми обязательствами по НДС. В нем заключены значимые области и «стратегические точки»аудиторской проверки, связанные с распространенными налоговыми рисками,позволяющие наиболее оптимально сформировать аудиторскую программу и выбрать необходимый объем проверки.
Разработка и внедрение рекомендаций наоснове сформированных рекомендаций дает возможность существенно повыситьэффективность внутреннего аудита налоговых обязательств, оперативно выявлятьналоговые риски и определять пути их снижения.135ЗАКЛЮЧЕНИЕПроведенное исследование позволило сделать соответствующие выводы ипредложения.1. В современных условиях возрастает роль внутреннего аудита налоговыхобязательств в системе управления хозяйствующими субъектами.
Целью внутреннего аудита налоговых обязательств является помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями(элементами) системы внутреннего контроля. Внутренний аудит налоговых обязательств представляет собой подсистему внутреннего контролябизнес-процессов, прямо или косвенно связанную с исчислением и уплатой налогов исборов, призванную выявить и оценить факторы риска и предоставить независимые и объективные гарантии и консультации. Исследование научных определений внутреннего аудита стало теоретической базой для формирования понятиявнутреннего риск-ориентированного налогового аудита с учетом его специфических особенностей: осуществление анализа факторов риска, влияющих на бизнеспроцессы, а также анализ систем контроля бизнес-процессов.
В работе определены специфические особенности внутреннего налогового аудита, а именно: внутренний аудит направлен на оценку качества системы внутреннего контроля в целом, а также ее способности влиять на риски; в его основе - представление гарантий исполнения законных налоговых обязательств и налоговое консультирование.Подчеркнутая направленность внутреннего аудита налоговых обязательствне только на устранение рисков, но и на предотвращение самого их возникновения определила рост функционального значения данного вида аудита, и, как следствие, расширенное применение профессионального суждения, появления идентификации таких особенностей формирования профессионального суждениявнутреннего налогового аудитора, как: 1) высокая ответственность внутреннегоаудитора ввиду риска применения налоговых санкций; 2) многообразие форм иметодов налогового контроля; 3) наличие налоговых оптимизационных схем;4) необходимость формирования краткосрочных и долгосрочных налоговых про-136гнозов.
В связи с этим были укрупненно сгруппированы ситуации, при которыхвозникает необходимость в формировании профессионального суждения. «Речьидет о выделении шести типов профессионального суждения, используемых в ходе внутреннего аудита, которые формируются: (1) на этапе предварительногопланирования аудита; (2) в начале проведения аудита по результатам оценки состояния внутреннего контроля клиента, бизнес-среды клиента и общего состояниябизнеса; (3) относительно правильности формирования профессиональных суждений проверяемого бухгалтера (4) при проведении аналитических процедур;(5) при разработке рекомендаций; (6) при оценке уровня риска. В целом профессиональное суждение аудитора при проведении внутреннего аудита налоговыхобязательств можно охарактеризовать как обоснованное суждение, высказанное вусловиях неопределенности законодательства при квалификации, классификациии оценке свершившихся или потенциальных фактов хозяйственной жизни для целей формирования достоверной налоговой отчетности и (или) достижениякраткосрочных и долгосрочных целей и задач хозяйствующего субъекта.Вышеуказанное определение отличает ориентация на цели формированияпрофессионального суждения аудитора, а именно, отражение одновременно двухпринципов проведения внутреннего аудита налоговых обязательств- формирование достоверной налоговой отчетности и эффективности деятельности организации с точки зрения налогообложения, обозначение условий, определяющих необходимость его применения (неопределенность регулирующих правил при квалификации, классификации и оценке фактов хозяйственной жизни для целей формирования налоговой отчетности, неопределенность налогового законодательстваи правоприменительной практики), а также принципов и допущений, на которыхоно должно быть основано (обоснованность, своевременность и справедливоепредставление с учетом индивидуальных особенностей хозяйствующего субъекта,целей и задач каждого хозяйствующего субъекта)»113.Гринченко К.
А. Исследование термина «профессиональное суждение» в теории и практикевнутреннего аудита налоговых обязательств: материалы конференции / К. А. Гринченко //Инновационная экономика: II Международная научная конференция [г. Казань]. – 2015. – №10. – С. 56 – 65.113137При проведении сравнительного анализа подходов к проведению внутреннего налогового аудита выявлено, что риск ориентированный подход к внутреннему аудиту налоговых обязательств является наиболее эффективным и тесносвязан с понятиями риск и бизнес-процесс. Риск-ориентированный подход даетвозможность проследить четкую взаимосвязь между процессами, рисками, контролем, возможностями и рекомендациями.
Ввиду этого были рассмотрены методы анализа рисков, их классификация, факторы, влияющие на возникновение рисков. Технология управления рисками становится важнейшим инструментом в методике внутреннего аудита.2.Вцеляхформированияконцептуальногоподходакриск-ориентированному внутреннему аудиту налоговых обязательств обозначены основные тенденции его развития: рост функционального значения службы внутреннего аудита и внутреннего аудита в целом, необходимость существенных дополнений действующих стандартов, стремление к повышению эффективности,связанное с необходимостью принятия не только текущих, но и стратегическихрешений с учетом выявленных рисков; повышение квалификации и ответственности исполнителей; оптимизация и разработка информационных систем; формирование комплексного налогового аудита как системной модели взаимосвязанныхуслуг, включающей проверку и выражение мнения о достоверности налоговойотчетности, налоговое консультирование, прогнозирование и планирование, постановку налогового учета.
Налоговый риск становится ключевым элементомналогового планирования. В этой связи внедрение риск-ориентированного подхода во внутреннем налоговом аудите является важнейшей тенденцией развитиявнутреннего аудита налоговых обязательств.3. Сформирована функциональная и организационно-методическая модельсистемы внутреннего аудита налоговых обязательств, предполагающая выделениеследующих базовых направлений проверки: 1) внутренний аудит налогового планирования; 2) внутренний аудит эффективности налоговой оптимизации; 3) аудитсоответствия принципу законности; 4) аудит соблюдения принципа соотношенияэкономической эффективности и налогово-правовых рисков; 5) аудит налогового138менеджмента.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
