Диссертация (1152558), страница 8
Текст из файла (страница 8)
В контексте осуществления прогностической функции своего профессионального суждения аудитор должен порекомендовать пути повышения эффективности налоговой политики хозяйствующего субъекта (в том случае, если имеются возможности применения льгот и уменьшения налоговой базы в рамках закона)»48.«Именно понимание всех вышеуказанных особенностей профессиональногосуждения, применяемого при проведении внутреннего аудита налоговых обяза-48Гринченко К. А.
Исследование термина «профессиональное суждение» в теории и практикевнутреннего аудита налоговых обязательств : материалы конференции / К. А. Гринченко //Инновационная экономика: II Международная научная конференция [г. Казань]. – 2015. –№ 10. – С. 56 – 65.35тельств, является краеугольным камнем для осуществления эффективного налогового управления и планирования в организации»49.Таким образом, определив основные особенности профессионального суждения во внутреннем аудите и опираясь на вышеизложенные точки зрения отечественных ученых-экономистов, сформировано определение профессиональногосуждения во внутреннем аудите налоговых обязательств и его ключевые и специфичные характеристики.Профессиональное суждение в области внутреннего аудита налоговых обязательств есть аргументированное независимое мнение, основанное на специальных знаниях, опыте, сложившейся практике налогообложения, формируемое вусловиях неопределенности законодательства в части реализации норм налогового права относительно субъектов налоговых отношений с целью осуществленииэффективного контроля над процессом исчисления и уплаты налогов и сборов иналоговой оптимизации, выработанное с соблюдением принципов профессиональной этики.«Вышеуказанное определение отличает ориентация на цели формированияпрофессионального суждения аудитора, а именно отражение одновременно двухпринципов проведения внутреннего аудита налоговых обязательств – формирование достоверной налоговой отчетности и эффективности деятельности организации с точки зрения налогообложения, обозначение условий его применения, атакже правил его формирования»50.Таким образом, профессиональное суждение во внутреннем аудите налоговых обязательств связано с различными целями формирования, которые в своюочередь ориентированы на оценочное отражение разных ситуаций комплексных испорных хозяйственных операций аудируемого лица, нацелено на объективнуюГринченко К.
А. Исследование термина «профессиональное суждение» в теории и практикевнутреннего аудита налоговых обязательств : материалы конференции / К. А. Гринченко //Инновационная экономика: II Международная научная конференция [г. Казань]. – 2015. –№ 10. – С. 56 – 65.50Гринченко К. А. Исследование термина «профессиональное суждение» в теории и практикевнутреннего аудита налоговых обязательств : материалы конференции / К.
А. Гринченко //Инновационная экономика: II Международная научная конференция [г. Казань]. – 2015. –№ 10. – С. 56 – 65.4936оценку правильности исчисления налоговых обязательств и повышение эффективности налоговой политики организации, в которых просматривается большей частью прогностическая направленность и определена взаимосвязь с рискориентированным подходом с целью предотвращения и минимизации рисков.Расширение области применения профессионального суждения требует ирасширенного анализа налоговых рисков в связи с тем, что внутренний аудитордолжен учитывать не только существующие, но и перспективные риски, что обусловило необходимость более детального рассмотрения риск-ориентированногоподхода к проведению внутреннего аудита налоговых обязательств.1.3.
Риск-ориентированный подход квнутреннему аудиту налоговых обязательствУсловия функционирования коммерческих организаций в инфраструктуремировой экономики стремительно меняются. Интенсивность таких измененийобусловлена, в первую очередь, всеобъемлющей информатизацией и развитиемтехнологий, которые оказывают огромное влияние на способы организации хозяйствующих субъектов и методы управления ими в соответствии с новыми стандартами.Аналогичные изменения требуются и от системы внутреннего аудита, которой необходимо приспосабливаться к изменениям, не теряя при этом своей эффективности. Новая экономическая реальность диктует формирование гибкой методологии внутреннего аудита, оптимальный выбор тематики и принципов проведения внутреннего аудита.Несмотря на то, что общие методики внутреннего аудита универсальны(подготовка рабочих документов, формирование доказательной базы, организациявыборочного тестирования и другие), методологические приемы внутреннегоаудита различны и формируются в виде, так называемых, подходов к аудиту.На сегодняшний день на теоретическом и практическом уровнях выделяютразличные подходы к внутреннему аудиту, которые укрупнённо можно сформули-37ровать как ревизионный подход, комплаенс-подход, бухгалтерский подход, операционный подход, а также риск-ориентированный подход.
Сравнительный анализподходов к внутреннему аудиту дан в таблице 1.5.Таблица 1.5 – Сравнительный анализ подходов к внутреннему аудиту51ПодходДостоинстваОперационныйподходПозволяет провести эффективныйанализ структуры и содержания бизнес-процессовБухгалтерскийподходПозволяет провести аудит финансовойотчетности.Комплаенс-подходПозволяет проверить правильность иполноту соблюдения различныхвнешних и внутренних правилПозволяет осуществлять поиск фактовмошенничества, обеспечивать сохранность имущества компанииКомплексный подход к внутреннемуаудиту, нацеленный на выявлениенаиболее приоритетной тематики работы службы внутреннего аудита.Сочетает в себе как элементы внешнего аудита, так и системный анализбизнес-процессовРевизионный подходРискориентированныйподходНедостаткиНе может охватить всю деятельность компании, требуются глубокий анализ и понимание операционной деятельностиНе предусматривает анализа бизнес-процессов, адекватности иэффективности контрольныхпроцедурВвиду многообразия внутреннихи внешних правил требуетогромных ресурсовНе предусматривает системныйанализНеобходимость применения методик идентификации и оценкирисков.Расширенное применение профессионального суждения.При анализе данных таблицы 1.5 возможно сделать вывод, что рискориентированный внутренний аудит сочетает в себе достоинства других подходов.Исследование эволюции внутреннего и внешнего аудита позволило установить, что на современном этапе методологической основой как внутреннего, так ивнешнего аудита является риск-ориентированный подход52.Совершенно обосновано ведущие мировые саморегулируемые аудиторскиеорганизации закрепили в международных стандартах аудита, необходимость использования риск-ориентированного подхода в ходе аудиторской проверки.5152Составлено авторомОвчаренко О.
В. Развитие методического обеспечения внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций на основе риск-ориентированного подхода : автореф. дисс. …канд. экон. наук: 08.00.12 / Овчаренко Ольга Викторовна. – Ростов н/Д., 2009. – С. 13.38Ключевыми категориями риск-ориентированного подхода являются понятие «риск», «владелец риска» и «фактор риска».Понятие «риск», а также методики его оценки были исследованы во множестве трудов отечественных и зарубежных ученых, таких как М.А. Азарская,И.Н.
Богатая, С.М. Бычкова, М.А. Городилов, В.А. Гринченко, М.В. Мельник,О.А. Миронова, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц,А.Д. Шеремет, Н.Н. Хахонова, Э.А. Аренс, Дж.К. Лоббек, М. Рамос и других. Входе исследований учеными была детально описана сущность аудиторского риска, внесен вклад в разработку методики определения аудиторского риска, предложены формы и методы анализа деятельности проверяемой компании в целяхвыявления рисков.Главной целью оценки риска является принятие на основе полученной информации решения об управлении риском – минимизации отрицательных последствий риска.Оценка риска представляет собой целый комплекс мер который включаетследующие шаги аудитора:– определение рискованных операций и бизнес-процессов хозяйствующегосубъекта;– сделать вывод о материальности риска и возможное влияние неблагоприятных событие на достижение целей организации;– собрать и систематизировать всю доступную информацию, связанную сриском;– выявить причины возникновения риска, сделать вывод о внешних и внутренних составляющих источника риска;– дать вероятностную оценку реализации риска, ранжировать риск;– предположить варианты развития ситуации в дальнейшем, использовавсценарный подход;– сформировать профессиональное суждение о возможности принятия риска.Кроме того, нельзя забывать о важной роли оценки в определении факторовриска и формировании выводов о динамики развития риска.39Оценка риска является процессом, объединяющим идентификацию, анализриска и сравнительную оценку риска.
Идентификация риска является процессомвыявления составных частей риска и понимания их природы. Анализ риска подразумевает оценку вероятности наступления последствий идентифицированныхрисков и амплитуду их воздействия. Сравнительная оценка риска заключается всопоставлении выявленного уровня риска с установленными критериями риска,например, материальностью, для определения его значимости.Методы анализа рисков могут быть качественными, количественными исмешанными. Качественная оценка риска включает ранжирование рисков по шкале «высокий», «средний» и «низкий». При количественной оценке определяютстоимостную оценку последствий наступления риска. В смешанных методах может быть использована как числовая шкала, показатель вероятности, так и их сочетание.Исследование различных методов оценки рисков показало, что наиболееприменимыми методами оценки рисков для целей внутреннего аудита могут являться такие методы как метод Дельфи, мозговой штурм, структурированные иличастично структурированные интервью, контрольные листы, структурированныйанализ сценариев методом «что, если?», предварительный анализ опасностей,анализ сценариев, анализ воздействия на бизнес, анализ первопричины, анализдерева событий, анализ причин и последствий и другие.Наиболее полно методы оценки рисков раскрыты в классификации ГОСТ РИСО/МЭК 31010-2011 (таблица 1.6).40Таблица 1.6 – Характеристика методов оценки риска 53Наименование методаМозговой штурмСтруктурированные или частичноструктурированные интервьюМетод ДельфиКонтрольные листыПредварительный анализ опасностей(РНА)Исследование опасности иработоспособности (HAZOP)Анализ опасности и критическихконтрольных точек (HACCP)Структурированный анализ сценариевметодом «что, если?» (SWIFT)Анализ сценариевАнализ воздействия на бизнес (BIA)Анализ первопричины (RCA)Анализ видов и последствий отказов(FMEA)Анализ дерева неисправностей (FTA)Анализ дерева событий (ETA)Анализ причин и последствийПричинно-следственный анализАнализ уровней защиты (LOPA)Анализ дерева решенийАнализ влияния человеческого тфаткора(HRA)Анализ "галстук-бабочка"Техническое обслуживание,направленное на обеспечениенадежностиАнализ скрытых дефектов (SA)Марковский анализМоделирование методом Монте-КарлоБайесовский анализ и сети БайесаКривые FNИндексы рискаМатрица последствий и вероятностейАнализ эффективности затрат (CBA)Мультикритериальный анализ решений(MCDA)Процесс оценки рискаИдентификацияАнализСравнительнаярискауровня рискаоценкаSA1NA2NASANANASASANANANANASANANASAA3ASANASASASASASAANAAASAAASASASASAAAASAANAAAANAAAANAANANAASASAANASAASASASAAANANAAASAANANANANAAASAANANASASASASAAAASAA*1) SA – строго применим; 2) NA – не применим; 3) А – применим.53Государственный стандарт Российской Федерации.
ГОСТ Р ИСО/МЭК 31010-2011. Менеджмент риска. Методы оценки риска [Электронный ресурс] : офиц. текст: [Утвержден и введен вдействие Приказом ФАТРМ от 1 декабря 2011 г. № 680-ст; ОКС 13.180; Группа Э65; Дата введения 2012-12-01] // Консорциум «Кодекс»: электронный фонд правовой и нормативнотехнической документации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
