Диссертация (1152558), страница 7
Текст из файла (страница 7)
– С. 56 – 65.30нального суждения: «концепция достоверности бухгалтерской отчётности представляет собой единую методологическую основу интеграции теорий бухгалтерского учёта и аудита, обеспечивающую принципиальное согласование подходов иметодов формирования и оценки достоверности данных, отражаемых в бухгалтерской отчётности экономических субъектов»42.Ученый подчеркивает, что профессиональное суждение должно «базироваться на реализации профессиональных компетенций и практического опыта присоблюдении норм профессиональной этики»43.
Таким образом, профессиональноесуждение, как бухгалтера, так и аудитора с позиции его содержания находится всостоянии развития, является неокончательно сформированным.«Формирование такого профессионального суждения с учетом всех особенностей должно проходить несколько этапов. Этапы формирования профессионального суждения наиболее точно сформулированы Л.В. Гришиной в работе«Профессиональное суждение и его роль в формировании финансовой отчетности»44 (таблица 1.3).Как было отмечено ранее, основной задачей внутреннего аудита налоговыхобязательств является оценка достоверности налоговой отчетности, а целью формирования профессионального суждения внутреннего аудитора является корректная оценка наиболее комплексных и спорных хозяйственных операций аудируемого лица»45.Баранов П.
П. Развитие концепции профессионального суждения в аудите: теория и методология : дисс …д-ра экон. наук: 08.00.12 / П. П. Баранов; Новосибирский гос. ун-т. – Новосибирск, 2013. – С. 17.43Баранов П. П. Развитие концепции профессионального суждения в аудите: теория и методология : дисс …д-ра экон. наук: 08.00.12 / П. П.
Баранов; Новосибирский гос. ун-т. – Новосибирск, 2013. – С. 24.44Гришина Л. В. Профессиональное суждение и его роль в формировании финансовой отчетности / Л. В. Гришина // Экономические науки. – 2009. – № 10 (59). – С. 326 – 329.45Гринченко К. А. Исследование термина «профессиональное суждение» в теории и практикевнутреннего аудита налоговых обязательств : материалы конференции / К. А. Гринченко //Инновационная экономика: II Международная научная конференция [г. Казань]. – 2015. –№ 10. – С.
56 – 65.4231Таблица 1.3 – Этапы формирования профессионального суждения 46Этапы1. Внесение предложений о выработке профессиональныхсуждений2. Формирование профессиональных суждений3. Проверка объективности полученных профессиональныхсуждений4. Использование профессиональных суждений для формирования отчетности в формате МСФОПроцедурыОпределение набора показателей и возможных корректировок, разработка формы документов, организация информационного взаимодействияАнализ запрашиваемых показателей, их экономической сущности и юридической формы, положений учетной политикии действующих стандартов, российской нормативной базыпо бухгалтерскому учетуНазначение лица, на которое возлагается проверка профессионального суждения, регистрация профессиональных суждений у МСФО-менеджераПодтверждение объективности профессионального суждения, определение круга финансовой или иной информации, ккоторой должны иметь доступ лица, занимающегося подготовкой отчетности по МСФОКоличество таких комплексных хозяйственных операций практически неограничено и индивидуально для каждой компании.
Вместе с тем представляетсявозможным укрупненно сгруппировать ситуации, при которых необходимо формирование профессионального суждения внутреннего аудитора налоговых обязательств (таблица 1.4).Таблица 1.4 – Укрупненные группы ситуаций, при которых возникаетнеобходимость в формировании профессионального суждения 47ГруппаГруппа 1Группа 2Профессиональные суждения внутреннего аудитораналоговых обязательствФормируемые на этапе предварительного планирования аудита при:– определении уровня риска,– определении уровня существенности,– оценке времени проведения проверкиФормируемые в начале проведения аудита по результатам оценки состояниявнутреннего контроля клиента, бизнес-среды клиента и общего состояния бизнеса при:– выборе аудиторских процедур,– определении необходимости привлечения экспертов,– формировании плана и программы аудитаГринченко К. А.
Исследование термина «профессиональное суждение» в теории и практикевнутреннего аудита налоговых обязательств : материалы конференции / К. А. Гринченко //Инновационная экономика: II Международная научная конференция [г. Казань]. – 2015. –№ 10. – С. 56 – 65.47Гринченко К. А. Исследование термина «профессиональное суждение» в теории и практикевнутреннего аудита налоговых обязательств : материалы конференции / К.
А. Гринченко //Инновационная экономика: II Международная научная конференция [г. Казань]. – 2015. –№ 10. – С. 56 – 65.4632Продолжение Таблицы 1.4.ГруппаГруппа 3Группа 4Группа 5Группа 6Профессиональные суждения внутреннего аудитораналоговых обязательствФормируемые на этапе проверки правильности формирования профессиональныхсуждений проверяемого бухгалтера относительно:– верности сформированных оценочных значений,– учета хозяйственных операций,– формирования налоговой отчетности,– добросовестности бухгалтераФормируемые в ходе проведения аналитических процедур при:– анализе разниц между бухгалтерским и налоговым учетом,– проверке поставщиков организации,– проверке подхода к оценке активов и пассивовФормируемые в ходе разработке рекомендаций при:– оценке эффективности налоговой функции– разработке долгосрочных прогнозов– формировании способов налоговой оптимизацииФормируемые при оценке уровня риска (например, риск признания договора факторинга, кредитным договором для целей применения положений статьи 269 НК РФ)Так, первая группа профессиональных суждений внутреннего аудитораналоговых обязательств связана с предварительным планированием аудита илипроекта внутреннего аудита.
Внутреннему аудитору потребуется высказать мнение об основных областях налоговых рисков, определить уровень существенностидля оценки возможных налоговых доначислений, сделать выводы о необходимыхвременных затратах.Вторая группа профессиональных суждений формируется в момент началапроведения внутреннего аудита. Внутренним аудитором высказывается мнение осуществующей системе внутреннего контроля выполнения того или иного налогового обязательства, определяется перечень аудиторских процедур.Третья группа профессиональных суждений формируется при оценке деятельности бухгалтера, ответственного за ведение налогового учета.
Внутреннийаудитор формирует мнение о качестве работы бухгалтера, методах налоговогоучета и полноте отражения хозяйственных операций.Четвертая группа профессиональных суждений формируется непосредственнов правовом поле российской налоговой системы. Внутреннему аудитору требуетсяоценивать правильность и полноту уплату налогов и сборов, выявлять возможныеошибки и упущения.33Пятая группа профессиональных суждений формируется в момент выполнения специфичной функции внутреннего аудита – формирование рекомендацийи подготовка консультаций. Внутренний аудитор призван подготовить для заинтересованных лиц анализ уровня налоговой оптимизации, сформировать рекомендации по законному снижению уровня налоговой нагрузки.К шестой группе профессиональных суждений относятся типы суждений, связанные с итоговой оценкой налоговых рисков.
Под оценкой уровня налоговых рисков понимается не только оценка существующих рисков, но и потенциальных рисков, которые могут возникнуть при практическом выполнении тех или иных рекомендаций внутренних аудиторов.Как видно из многообразия типов профессиональных суждений, внутреннийаудитор формирует профессиональные суждения на протяжении всего процессавнутреннего аудита, его мнение нацелено на анализ внутреннего и внешнего контроля, в сферу компетенций специалиста входит высказывание мнения по отношению профессионального суждения бухгалтера. В широком смысле слова налоговый аудитор формирует профессиональное суждение относительно организации и осуществления процесса аудита, используя понятийный и методологический арсенал, а также осуществляет выбор решений в отсутствии очевидных аргументов для однозначного выбора.На формирование профессионального суждения во внутреннем аудитеналоговых обязательств влияют ряд факторов:– субъективные факторы, которые связаны с личностными качествамиаудитора;– объективные факторы: доступность информации и методов ее интерпретации, свобода в выборе решений, сложившаяся арбитражная практика;– специфичные факторы: высокая степень ответственности за принимаемоерешение.«Таким образом, специфическими чертами профессионального суждения вобласти внутреннего аудита налоговых обязательств являются:– необходимость выстраивания обоснований на четком следовании положениям налогового законодательства, несоблюдение которых может повлечь серьезные34санкции как для самой организации в целом, так и для аудитора.
При проведениивнутреннего аудита налоговых обязательств аудитор должен в рамках профессионального суждения дать оценку корректности налоговой базы, потенциальномууровню риска и указать пути его минимизации исходя из прочтения норм налогового законодательства. Неформализованные ситуации, обуславливающие отсутствиестандартных решений и правил, могут возникать по причине различных и, зачастую,противоположных трактовок одной законодательной нормы;– формирование профессионального суждения, дающего оценку на разныхстадиях бизнес-процесса, ввиду постоянной вовлеченности в процесс специалиста-аудитора (так как организации регулярно сталкиваются с проведением тойили иной процедуры налогового контроля: камеральной или выездной налоговойпроверкой);– необходимость при проведении внутреннего аудита акцентировать своевнимание в профессиональном суждении не только на минимизации рисков, но и(иногда и в большей степени) на построении эффективной налоговой функции,позволяющей организации умело применять льготы, предусмотренные законодательством с целью уменьшения своей налоговой нагрузки;– прогностическая направленность профессионального суждения, обусловленная необходимостью оценки не только свершившихся фактов хозяйственнойжизни, но и перспективы осуществления тех или иных бизнес-процессов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
