Диссертация (1152523), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Заключительным этапом апробации предлагаемого алгоритмаявляется проведение оценки налоговых льгот с расчетом коэффициентовэффективности.3.3 Расчет оценки эффективности амортизационных налоговых льготПеред апробацией заключительного этапа оценки следует уточнить рядметодологических нюансов. Во-первых, в целях повышения объективностиоценки эффективности налоговых льгот необходимо перед проведениемнепосредственного расчета соответствующих коэффициентов – бюджетной,экономическойисоциальнойэффективности–оценитьналоговыестимулирующие механизмы «по-крупному» на основе экспертного подхода.Синтез балльного и экспертного подходов является отражением лучшихмеждународных практик.К сожалению, в настоящее время эксперты к оценке эффективностиинновационных налоговых льгот не привлекаются.
Кроме того, реальныймеханизм отбора и привлечения экспертов необходим не только для оценкильгот «по-крупному», но и для проведения углубленного анализа в части выборапоказателейдлярасчета.«Оценщик»можетсубъективноиспользоватьвторостепенные показатели оценки или вовсе использовать такие показатели,которые «подгонят» результаты эффективности льготы в зависимости от воли«оценщика».116Во-вторых, выделить исключительное воздействие налоговой льготы наконечный результат достаточно сложно. Например, при оценке бюджетнойэффективности следует учитывать, что прирост/снижение поступлений налоговможет быть связан не только с эффектом от предоставления налоговой льготы,но и с иными факторами: изменение законодательства, кризисные явления и т.д.Очистить результат от влияния прочих факторов теоретически возможно черезпроведение эконометрического анализа на длинных рядах анализируемыхпоказателей.
Однако применение эконометрики такого уровня также требуетпривлечения соответствующих специалистов или использования программныхпродуктов, таких как «Gretl. GNU Regression, Econometrics and Time-seriesLibrary» (Библиотека для регрессий, эконометрики и временных рядов).В-третьих,самостоятельноеустановлениевесов(значимости)коэффициентов ведет к повышению субъективизма оценки. «Игра» с весамиможет привести к противоречивым результатам.Успешная оценка эффективности налоговых льгот невозможна бездолжного организационного оформления, без создания специализированныхструктур. Это должна быть экспертная оценка, дополненная при необходимостирасчетами бюджетной, социальной и экономической эффективности.
Результатыэкспертной оценки должны быть общедоступны и понятны.Следует отметить, что непосредственно проведение самого расчета можетстать непростой задачей. Для наглядности считаем целесообразным провеститакой расчет. Как отмечалось ранее, разработанная Минэкономразвития РоссииМетодика оценки эффективности налоговых льгот в целом может служитьаналитической основой при решении данной задачи. Поэтому разработанныйниже алгоритм расчета учитывает положения Методики. На наш взгляд, когдаэкспертная «очистка» показателей от влияния иных факторов производитсясложнымиэконометрическимиметодами,тосамрасчетпослетакихманипуляций должен быть четким и относительно простым.
Иначе егодальнейшаяапробацияразличнымикатегориямипользователей(заинтересованные физические лица, ведомства, научные институты) ставитсяпод сомнение.Определимся с выбором налоговых льгот, в отношении которых будет117произведен расчет (оценка всех инновационных льгот не является цельюдиссертационного исследования). В предлагаемом подходе льготы следуетоцениватьпогруппамвзависимостиотнаправленияинновационнойдеятельности: технологическая модернизация; приобретение патентов и лицензий; НИОКР; обучение, подготовка и переподготовка персонала; реализация патентов и лицензий; развитиеинновационногоэкономическиезоны,центра«Сколково»,территорииособые(свободные)опережающегосоциально-экономического развития; инновационная деятельность в целом.Например,понаправлениюреализациипатентовилицензийпредусмотрена только льгота по НДС.
Данное направление очень важно, так каконо стимулирует предложение инновационных продуктов, которое, в своюочередь, может привести к стимулированию спроса на такую продукцию.Поэтому за рубежом кроме льготы по косвенному налогу, предусмотрено такназываемое «патентное/инновационное окно» исходя из пониженных ставок поналогу на прибыль. В случае неэффективности льготы по НДС, можнорассмотреть вопрос о введении в российскую практику аналога зарубежнойльготы. Тогда в обязательном порядке необходимо определиться со ставкойналога и закрепить срок действия льготы. После этого специально созданнойгруппе экспертов потребуется провести оценку предполагаемой эффективноститакой льготы (с учетом влияния уже имеющейся льготы по НДС), а также ввестииндикаторы для дальнейшего сравнения. Результаты такого анализа должныбыть общедоступны в целях дальнейшего мониторинга и постпроверочногоанализа эффективности заинтересованными структурами и лицами.
Российскаяпрактика оценки свидетельствует о том, что хоть и было положено началоинвентаризации,мониторингаиоценкиэффективностиинновационныхналоговых льгот, но соответствующего продолжения не последовало, о чем и118говорится в контрольных отчетах Счетной палаты.Другое направление – НИОКР – включает в себя довольно значимуюльготу по НДС в части освобождения от налогообложения выполнения НИОКРза счет средств бюджетов.
В группу льгот, стимулирующих НИОКР, добавимеще одну льготу по НДС: операции по выполнению организациями НИОКР,относящихсяксозданиюновойпродукцииитехнологийиликусовершенствованию производимой продукции и технологий, освобождаются отналогообложения, если в состав НИОКР включаются виды деятельности,предусмотренные подпунктом 16.1. пункта 3 статьи 149 НК РФ. Следуетотметить,чтольготы,стимулирующиенаправлениеНИОКР,такжепредусмотрены и по налогу на прибыль организаций. Выполнение НИОКР какосновнойсферыинновационнойдеятельностидолжностратегическиблаготворно влиять как на поступления налога на прибыль, так и НДС, то естьусловно оно составляет единую базу обложения.Методикой предусмотрен расчет бюджетной эффективности только поотдельным налогам1.
Нами предлагается не оценивать отдельные льготы вразрезе налогов, а оценивать группы льгот в зависимости от направлениястимулирования инновационной деятельности. Проводить оценку группы льготпо отдельным налогам целесообразно в случае анализа эффективности какоголибо субъекта РФ. Необходимые статистические сведения в разрезе регионов дляэтого имеются. В связи с тем, что налоги неоднородно поступают по звеньямбюджетной системы, такая оценка имеет ограничение. Например, группуамортизационных льгот можно оценить как по России, так и по отдельномурегиону. Во втором случае, для расчета выпадающих поступлений по налогу наприбыль ставка будет приниматься на уровне 18%, а в субъектах, гдепредусмотрено снижение ставки для отдельных категорий налогоплательщиков,можно использовать среднюю эффективную ставку налога на прибыль.
В своюочередь, оценить льготы, стимулирующие НИОКР, можно только в целом поРоссии, так как НДС не поступает в консолидированный бюджет субъектов РФ.Вернемся к выбору налоговых льгот для проведения углубленного расчета.1Письмо Минэкономразвития России от 19.05.2014 № Д13и-263 «О Методике мониторинга иоценки эффективности налоговых льгот»119Ранее мы условились, что оценке будут подвержены наиболее значимыеналоговые льготы. Такими являются амортизационные налоговые льготы,стимулирующие технологическую модернизацию. Безусловно, производствоинновационныхпродуктовзависитоткачестватехнологическойбазы.Инвестиции в технологическое развитие рассматриваются США, государствами членами Европейского союза, Японией, Индией, Китаем и Бразилией в качествеключевой антикризисной меры и фактором внедрения инноваций1.После выбора групп налоговых льгот следует определиться с точкойотсчета и периодом оценки.
Так, в Методике предлагается рассчитывать эффектот применения льготы только по итогам первого года. Однако в подавляющембольшинстве случае результаты инновационных процессов проявляются набольшом промежутке времени.Как отмечалось выше, в зарубежной практике в целях оценки результатовэкономическогоразвитиявобязательномзаконодательномпорядкепредусматриваются целевые индикаторы, в том числе для налоговых льгот.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
