Диссертация (1152523), страница 26
Текст из файла (страница 26)
При этом, каксправедливо отмечается, сложность точной оценки данного эффекта заключаетсяв отсутствии единого оценочного показателя и совокупном влиянии наулучшение социальных показателей не только налоговых льгот, но ибюджетного финансирования социальных программ, а также общего повышенияуровня жизни населения.Экономический эффект проявляется через увеличение финансовыхресурсов,остающихсявраспоряженииналогоплательщикавсвязисуменьшением или отсутствием налоговых платежей, которые (ресурсы) могутбыть направлены на приобретение основных средств, расширение и обновлениепроизводства и технологий и, как следствие, создание новых рабочих мест,увеличение прибыли.С налоговой точки зрения, сопоставление налоговых льгот и их эффектов –задачаневероятнойсложности,таккакналогявляетсяинструментоммноговекторного действия.
В связи с отсутствием единой методологии оценки129льгот и наличием значительных проблем, возникающих при попытках провеститакую оценку на практике, были классифицированы требования государственнойоценки налоговых льгот:Первая группа. Методические критерии: идентификация понятия налоговая льгота, цели ее предоставления, атакже индикаторов, планируемых к достижению от ее применения; определение источников для анализа налоговых льгот; разработка подходов для мониторинга и оценки эффективностиналоговых льгот.Вторая группа. Математические (расчетные) критерии: идентификация временного лага проявления эффекта после введениясоответствующей льготы; приведениестоимостисопоставляемыхналоговыхрасходовссоответствующим эффектом в условиях значительной инфляции; эконометрический анализ многовекторного влияния налоговых льгот.Третья группа. Организационные критерии: должное организационное оформление; создание специализированных структур, оценивающих эффективностьльгот.Четвертая группа.
Критерии на основе экспертных оценок: предварительное обсуждение экспертным советом (заинтересованныеведомства и специалисты в области действия льготы) при введенииналоговых льгот перед законодательным их утверждением; привлечение экспертов при анализе результативности налоговых льгот; анкетирование организаций, предпринимателей и физических лиц дляанализа применимости и востребованности налоговых льгот.Таким образом, посредством изучения передового опыта по анализуэффективности налоговых стимулирующих механизмов были определены общиеметодические подходы для проведения объективной оценки эффективностиналоговых льгот на практике.Обобщая мировые и отечественные методики по оценке эффективности130налоговых льгот, были раскрыты их основные характеристики, а также выделеныпреимущества и недостатки.Взарубежнойпрактикеприменяютсяследующиеметодыоценкиналоговых расходов.Метод упущенных (потерянных) доходов.
Метод включает в себяопределение суммы налогов, которые были бы уплачены при отсутствииналоговых льгот, т.е. исходя из базовой/нормативной структуры налогов (расчетнормативных налоговых обязательств налогоплательщиков при условии ихнеизменного поведения и неизменных доходов от других налогов), и ихпоследующее сопоставление с суммой фактически уплаченных налогов.Метод восстановленных доходов. Методом предусмотрено определениесуммы налогов, которые могут быть дополнительно уплачены в бюджет врезультате отмены налоговой льготы с учетом изменений в поведенииналогоплательщиков и влияния других налогов.Метод эквивалентных расходов. Метод заключается в определении суммыпрямых расходов, понесенных государством для достижения такого уровнясовокупного дохода налогоплательщика после уплаты всех налогов в условияхзамены налоговой льготы прямыми бюджетными расходами в форме субсидийили трансфертов, который у него был бы в условиях применения льготы.В мировой практике предпочтение отдают первому методу как наиболеепростому для проведения расчетов.
При втором методе оценка налоговыхрасходовналогапроводитсясучетомизмененийвповеденииналогоплательщиков и влияния других налогов, что требует проведенияфакторного анализа на широком массиве данных. Третий метод проще второго,но он требует учесть все прямые бюджетные расходы, направленные надостижение аналогичных целей. Мы склоняемся к первому методу, но для этогонеобходимоиметьопределенныезнаниявметодологииформированиистатистической налоговой отчетности, на основе которой экспертным путемможно рассчитать выпадающие доходы бюджетов всех уровней в связи сприменением налоговых льгот.
Следует отметить, что в целях проведенияоценки налоговых льгот и качественного аудита Счетной палаты РФстатистическаяналоговаяотчетностьежегоднокорректируетсявчасти131добавления новых сведений по объемам предоставленных налоговых льгот.Рассматривая отечественный опыт, можно сказать, что почти все субъектыРоссийской Федерации принял свой Порядок оценки обоснованности иэффективности предоставленных налоговых льгот и ставок. Появление этихПорядков вызвано внедрением в России в 2004-2010 гг. Программыреформирования региональных и муниципальных финансов.
Проведенныйанализ показал, что региональные и местные методики оценки эффективностиналоговых льгот отличаются от опыта развитых странах в части учетасоциальных и экономических эффектов, но метод расчета бюджетнойэффективности совпадает с одним из популярных методов оценки (методупущенных доходов), который применяется зарубежными странами в Концепцииналоговых расходов бюджета.Относительно федерального уровня, в период с 2012 года по 2014 годразработана Методика мониторинга и оценки эффективности налоговых льготМинэкономразвития России совместно с Минфином России. В целом методикаявляется достаточно продуманным и полным документом, направления иподходы, предложенные в Методике, довольно интересны и, безусловно, могутслужить аналитической основой для проведения оценки эффективностиналоговых льгот.Изучив зарубежный и российский опыт оценки налоговых льгот, можноконстатировать, что разработка единой, обязательной для использования приоценке всех налоговых стимулирующих механизмов методики очень сложна.
Всвязи с этим, были даны собственные рекомендации по оценке эффективностиналоговых льгот. Так, подготовительным этапом при анализе эффективностиналоговых расходов является выявление тех их них, которые целесообразнооценивать в первоочередном порядке.
Было определено, что это должны бытьзначимые в фискальном отношении льготы и отвечающие стратегическим целямгосударства. В связи со значительным объемом инновационных льгот, а такжепланируемой оптимизацией бюджетных расходов в рамках государственныхпрограммпонаправлению«Инновационноеразвитиеимодернизацияэкономики», было доказано, что целесообразно оценивать такие льготы впервоочередномпорядке.Былразработаналгоритм(методика)оценки132эффективности инновационных налоговых льгот, содержащий этапы и способыоценки.
Среди основных этапов можно выделить следующие.Первый этап. Изучение зарубежного и российского опыта поддержкиинновационной активности.Второй этап. Инвентаризация налоговых стимулов по инновациям в России.Третий этап. Определение источников информации для мониторинга и оценкиэффективности налоговых льгот.Четвертый этап. Проведение экспертной и углубленной оценки эффективностиналоговых льгот, направленных на стимулирование инновационных процессов.По результатам апробации этапов реализации алгоритма – изучениемирового и отечественного опыта поддержки инновационной активности;инвентаризация инновационных налоговых льгот в российской практике;определение источников информации для мониторинга их эффективности;проведение расчета эффективности – было доказано, что наиболее значимые вфискальном отношении налоговые льготы, стимулирующие технологическуюмодернизацию, являются неэффективными и подлежат отмене в рамках общейпроводимой работы по оптимизации налоговых расходов бюджетов бюджетнойсистемы Российской Федерации.Так, результаты расчета показали неэффективность амортизационныхналоговых льгот.
Коэффициент бюджетной эффективности в 2012 и 2013 годахравен нулю (льгота неэффективна) и только в 2014 году его значение составляет0,3 (льгота малоэффективна). Коэффициент экономической эффективности заанализируемый период составляет ноль (льгота неэффективна). Условно можносказать, что В.Г. Пансковым и Д.Г. Черником была произведена экспертнаяоценка амортизационных льгот в целом, а мы дополнили её углубленнойоценкой, рассчитав коэффициенты эффективности.Таким образом, результаты проведенных расчетов свидетельствуют овозможной оптимизации расходов бюджета, так как самые значимые вфискальном отношении льготы являются неэффективными.
Анализируемыельготы подлежат отмене, так как амортизационный механизм не выполняеттребованияцелевогоиспользованиясоответствует мировой практике.амортизационныхотчислений,что133Предложенныеподходыкоценкеэффективностиинновационныхналоговых льгот могут быть использованы государством (заинтересованнымиведомствами) и научным сообществом.134Список использованной литературы1.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ(ред.
от 28.12.2016) [Электронный ресурс]. - Режим доступа:http://www.consultant.ru2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru4.Федеральный закон от 19.12.2016 № 415-ФЗ «О федеральномбюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов»[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru5.Федеральный закон от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территорияхопережающего социально-экономического развития в РоссийскойФедерации»[Электронныйресурс].-Режимдоступа:http://www.consultant.ru6.Федеральный закон от 31.07.1995 № 119-ФЗ «О государственнойгражданской службе Российской Федерации» [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru7.Федеральныйзаконгосударственнойот 23.08.1996№научно-технической127-ФЗполитике»«Онаукеи[Электронныйресурс].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
