Диссертация (1151200), страница 42
Текст из файла (страница 42)
от 06.04.2015) [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовойсистемы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).447448199Информация о бухгалтерской отчетности компаний публикуется449 в такихбазах данных как РУСЛАНА, СПАРК, однако в них не содержится учетнаяполитика компаний.
Унифицированный подход к классификации всех видоврасходов в качестве расходов себестоимости и операционных расходов МинфиномРоссиинеустановлен,показателиваловойрентабельностиоказываютсянесопоставимыми, и в связи с этим их невозможно использовать для построениярыночного интервала рентабельности ввиду прямого указания НК РФ450.На практике описанную выше проблему можно решить только следующимспособом: использовать данные рентабельности самого налогоплательщика посделкам с независимыми лицами.
Получится использование методов не прямо, а всовокупности (в комбинации) с методом сопоставимых рыночных цен, такойподход допустим на основании пунктом 2 статьи 105.7 НК РФ.3.1.4.3Метод сопоставимой рентабельностиЧто касается метода сопоставимой рентабельности, то трудности в егоприменении могут быть связаны с субъектами малого предпринимательства451 притестировании их рентабельности коммерческих и управленческих расходов начиная с бухгалтерской отчетности за 12 месяцев 2012 года, они вправеформировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, в частности, вбухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включать показатели толькоВ соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетностьне может являться предметом коммерческой тайны [Электронный ресурс] // Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).450Статья 105.5 НК РФ.451На основании статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малогои среднего предпринимательства в Российской Федерации» для получения статуса субъектамалого предпринимательства необходимо соответствовать нескольким критериям (ограничениегосударственного участия и участия юридических лиц, не являющихся субъектами малогопредпринимательства, численности сотрудников, а также критерий предельного размеравыручки) [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016).449200по группам статей (без детализации показателей по статьям)452.
Это означает, чтосубъекты малого предпринимательства в отчетах о финансовых результатах смогутуказывать помимо выручки и иных показателей расходы от обычной деятельности,без детализации себестоимости, коммерческих и управленческих расходов. Напрактике это означает, что в общедоступных источниках информации будутотсутствовать данные о коммерческих и управленческих расходах таких компаний,что не позволит рассчитать их показатель коммерческих и управленческихрасходов. В свою очередь это означает затруднения в поиске сопоставимыхкомпанийдляпримененияметодасопоставимойрентабельности,когдатестируется показатель коммерческих и управленческих расходов по сделке субъекты малого предпринимательства не смогут попасть в выборку компаний, наосновании которых будет рассчитываться рыночный интервал.В итоге мы приходим к тому, что к тому, что основным методом,используемымкомпаниямииналоговымиорганами,оказываетсяметодсопоставимой рентабельности (например, 78% в США453, 49% в Канаде454, 68% вЯпонии455, 46% в Китае456) – косвенный метод, который имеет существенныенедостатки, однако избегает проблем, с которыми сталкиваются другие методы,описанных выше.Подпункт А пункта 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формахбухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовойсистемы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).453Отчет СВД США по соглашениям о ценообразовании за 2014 год, 27 марта 2015 года[Электронный ресурс] // Сайт СВД США.
Режим доступа: https://www.irs.gov/irb/201515_IRB/ar14.html (дата обращения: 19.08.2016).454Отчет Налогового агентства Канады по программе о соглашениях о ценообразовании за2014-2015 годы [Электронный ресурс] // Сайт Налогового агентства Канады. Режим доступа:http://www.cra-arc.gc.ca/tx/nnrsdnts/cmp/p_rprt15-eng.html (дата обращения: 19.08.2016).455Отчет Национального налогового агентства Японии о взаимосогласительных процедурахза 2015 год.
C.9. [Электронный ресурс] // Сайт Национального налогового агентства Японии.Режим доступа: https://www.nta.go.jp/foreign_language/MAP-Report/2015.pdf (дата обращения:19.08.2016)456Отчет Государственного управления налогообложения Китайской Народной Республики осоглашениях о ценообразовании за 2014 год. [Электронный ресурс] // Сайт Государственногоуправления налогообложения Китайской Народной Республики. Режим доступа:http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c1951566/part/1951585.pdf(датаобращения:19.08.2016)452201Таким образом, российское правовое регулирование на уровне подзаконныхактов не готово отвечать запросам правил налогового контроля трансфертногоценообразования в части применения всей полноты предусмотренных НК РФметодов трансфертного ценообразования.
Однако, если в отношении методасопоставимых рыночных цен описанная выше коллизия неразрешима (обязываниекомпаний предоставлять информацию, составляющую коммерческую/налоговуюбанковскую тайну, будет означать отрицание основ банковской и аудиторскойдеятельности, которые как раз и были установлены в т.ч. для действия рыночногомеханизма), то для применения других методов трансфертного ценообразованияданнаяпроблемалегкоразрешимавнесениемтехническихправоквзаконодательство.3.2§ 3.2. Ответственность за нарушение норм налогового контролятрансфертного ценообразования в Российской ФедерацииРанее, положения статьи 40 НК РФ не предусматривали какой-либо отличнойот статьи 122 НК РФ ответственности за нарушение правил налогового контролятрансфертного ценообразования.
Некоторые суды полагали, что в связи с этимпривлечение к налоговой ответственности за нарушение правил трансфертногоценообразования не предполагается. Так, суд пришел к выводу, что посколькуоснования для доначисления штрафов в статье 40 НК РФ не приведены, отсылки кдругим нормам Кодекса не содержатся, то налогоплательщика нельзя привлечь кответственности457.Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2002 по делу № А42-3803/012657/02 [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016).457202На данный момент (2017) в НК РФ предусмотрен отдельный составналогового правонарушения в виде неуплаты или неполной уплаты сумм налогаввидунесоблюдениятрансфертногоналогоплательщикомценообразования.Кромеправилтого,вналоговогосвязисконтроляобязанностьюналогоплательщиков по представлению уведомлений о контролируемых сделках вНКРФвключенещеодинсоставправонарушенияввиденепредставления/несвоевременного представления такого уведомления.В настоящем исследовании мы ставим перед собой цель проанализироватьобъективную и субъективную стороны данных правонарушений, а также целипривлечения к ответственности по рассматриваемым составам, которые позволятболее полно понять цель налогового контроля трансфертного ценообразования.Рассмотрим две статьи – 129.3 и 129.4 НК РФ.
Судебная практика сложиласьтолько в отношении состава, предусмотренного статьей 129.4 НК РФ.3.2.1 Неуплата или неполная уплата сумм налогаВ соответствии со статьей 129.3 НК РФ неуплата или неполная уплатаналогоплательщикомсуммналогаврезультатеприменениявцеляхналогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовыхусловий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиямисделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.Наибольшийинтереспредставляетсубъективнаясторонаданногоправонарушения.Субъективная сторона правонарушения состоит из трех элементов: вины,мотива и цели. Как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ, по смыслустатей 49, 50, 52 – 54 Конституции РФ, наличие вины - общий и общепризнанныйпринцип юридической ответственности во всех отраслях права, и всякое203исключение из него должно быть выражено прямо и недвусмысленно458.Привлечение к любому виду юридической ответственности без вины нарушаетконституционные принципы: дифференциации, соразмерности наказания и др.459Хотя в советское время была популярна позиция, по которой вина нерассматривалась в качестве необходимого условия ответственности (т.н.
теорияпричинения), многие ученые все же придерживаются позиции, по которой «вина –необходимоеусловиеадминистративной,нивсякойответственности.дисциплинарной,ниНеможетгражданской,нибытьниуголовнойответственности без наличия вины, т.е. совершения противоправного действия(бездействия)»460. В большинстве стран административное наказание налагаетсяПостановление Конституционного Суда РФ от от 25.01.2001 № 1-П «По делу о проверкеконституционности положения пункта 2 статьи 1070 Гражданского кодекса РоссийскойФедерации в связи с жалобами граждан И.В. Богданова, А.Б. Зернова, С.И.
Кальянова и Н.В.Труханова»; Постановление Конституционного Суда РФ от 27.04.2001 № 7-П «По делу опроверке конституционности ряда положений Таможенного кодекса Российской Федерации всвязи с запросом Арбитражного суда города Санкт - Петербурга и Ленинградской области,жалобами открытых акционерных обществ «АвтоВАЗ» и «Комбинат «Североникель», обществ сограниченной ответственностью «Верность», «Вита - Плюс» и «Невско - Балтийскаятранспортная компания», товарищества с ограниченной ответственностью «Совместноероссийско - южноафриканское предприятие «Эконт» и гражданина А.Д. Чулкова»;Постановление Конституционного Суда РФ от 18.07.2003 № 14-П «По делу о проверкеконституционности положений статьи 35 Федерального закона «Об акционерных обществах»,статей 61 и 99 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 31 Налогового кодексаРоссийской Федерации и статьи 14 Арбитражного процессуального кодекса РоссийскойФедерации в связи с жалобами гражданина А.Б.
Борисова, ЗАО «Медиа-Мост» и ЗАО«Московская Независимая Вещательная Корпорация»; Постановление Конституционного Судаот от 30.07.2001 № 13-П «По делу о проверке конституционности положений подпункта 7 пункта1 статьи 7, пункта 1 статьи 77 и пункта 1 статьи 81 Федерального закона «Об исполнительномпроизводстве» в связи с запросами Арбитражного суда Воронежской области, Арбитражногосуда Саратовской области и жалобой открытого акционерного общества «Разрез «Изыхский»[Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016).459Постановление Конституционного Суда от 12.05.1998 № 14-П «По делу о проверкеконституционности отдельных положений абзаца шестого статьи 6 и абзаца второго части первойстатьи 7 Закона Российской Федерации от 18 июня 1993 года «О применении контрольно кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» в связи с запросомДмитровского районного суда Московской области и жалобами граждан» [Электронный ресурс]// Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).460Лунев А.Е.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
