Диссертация (1151200), страница 46
Текст из файла (страница 46)
№ 4. 2007. С. 30 – 33.501Шахмаметьев А.А. Налогообложение нерезидентов как специальный институт налоговогоправа. Закон. № 3. 2008. С. 151 – 162.502Бачурин Д.Г. Налоговый процесс как внутриотраслевой институт налогового права. С. 85– 92.503Березин М.Ю. Институты налогового права в системе конституционных норм.
Государствои право, № 12, 2008, С. 107.504См, например, Коломеец Д.С. Обязанности налоговых агентов как самостоятельныйинститут налогового права. Труды Института государства и права Российской академии наук. №6, 2010, С. 236.496497220Нормы о налоговом контроле трансфертного ценообразования в Россииобособлены разделом V.1.
НК РФ «Взаимозависимые лица. Общие положения оценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделокмежду взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании», включающийв себя всю совокупность норм, которую условно можно разделить на две части:Материальные, адресованные как налогоплательщику, так и налоговомуоргану (в части ограничения видов сделок, трансфертное ценообразование вкоторых подлежит налоговому контролю («контролируемые сделки»), принцип«вытянутой руки» как таковой, а также норм, регулирующих порядок расчетарыночного уровня цен (рентабельности), и, соответственно, конкретной величиныналоговойобязанностиналогоплательщика(оценкисоответствияценконтролируемых сделок принципу «вытянутой руки» с помощью правил о методахопределения рыночных цен, источниках информации о рыночных ценах, окритериях сопоставимости сделок (компаний), информация по которым можетиспользоваться для применения методов определения рыночных цен).
Отметим,чтонормы,регулирующиепорядокрасчетарыночногоуровняцен(рентабельности), хотя и адресованы налогоплательщику, не являются для негообязательными).Процедурные, адресованные исключительно (1) налогоплательщику (вчасти установления обязанности по предоставлению отчетности в отношенииконтролируемых сделок (Уведомлений и документации, подтверждающейсоблюдениеналогоплательщикомпринципа«вытянутойруки»),порядказаключения Соглашений, порядка самостоятельной корректировки налоговой базыналогоплательщика в случае несоблюдения им принципа «вытянутой руки» вконтролируемых сделках, или (2) налоговым органам (в части их полномочий попроведению налогового контроля за трансфертным ценообразованием и порядказаключения Соглашений, порядка принудительной корректировки налоговой базыналогоплательщика в случае несоблюдения им принципа «вытянутой руки»,221привлечению к ответственности в случае несоблюдения принципа «вытянутойруки», если это привело к неуплате (неполной уплате) налогов).Конечно, отношения по поводу налогового контроля трансфертногоценообразованияявляютсячастьюотношений,возникающихпоповодупротиводействия необоснованной налоговой выгоде, однако, на наш взгляд,именносочетаниеспецифическихматериальныхипроцедурныхправилналогового контроля трансфертного ценообразования образует отдельныйсамостоятельный институт налогового контроля трансфертного ценообразования вналоговой системе Российской Федерации.
При этом, специфика рассматриваемыхналоговых отношений вызвана спецификой отношений внутри группы компаний,что предопределяет именно такое его название:рассматриваемые нормы включают в себя правила, узко направленныеисключительнонавыявлениеситуацийприменениятрансфертногоценообразования для целей снижения налоговой нагрузки группы компаний;длякорректировкиналоговойбазывсделкахмеждуассоциированными лицами мировое сообщество разработало два специальныхпринципа - принцип «вытянутой руки» и принцип «распределения глобальнойприбыли между компаниями на основе формулы», первый из которых былимплементирован в российское законодательство;дляприменениярассматриваемыхнеобходимэкономическиобоснованный и формально определенный инструментарий расчета рыночногоуровня цен и (или) соответствующей ей налоговой базы.Таким образом, представляется, что действующие на данный момент (2017)нормы налогового контроля трансфертного ценообразования, содержащиеся вразделе V.1.
НК РФ «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах иналогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок междувзаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» представляют собойсамостоятельныйинститутналоговогоправа,регулирующийособыеобщественные отношения между налогоплательщиком и налоговым органом по222поводу налогового контроля соблюдения налогоплательщиками принципа«вытянутой руки» в сделках с взаимозависимыми лицами и восстановлениюимущественного интереса государства в случае несоблюдения данного принципа.Именно сочетание специфических материальных и процедурных правилналогового контроля трансфертного ценообразования, вызванных особымэкономическим смыслом отношений между взаимозависимыми лицами иповышенным риском вывода прибыли, полученной в результате таких отношений,из-под налогообложения в России, образует рассматриваемый институт налоговогоправа в налоговой системе Российской Федерации.
Его нормы направлены навыявление ситуаций применения трансфертного ценообразования для целейсниженияналоговойнагрузкигруппыкомпанийспомощьюособогоинструментария расчета рыночного уровня цен и (или) соответствующей ейналоговой базы, и последующее нивелирование эффекта такого использованиятрансфертного ценообразования. Причем, на наш взгляд, выделение такогоинститута как институт налогового контроля трансфертного ценообразования независит от порядка его отражения в НК РФ (в одной статье 40 НК РФ или в целомразделе V.1 НК РФ).Обособленность рассматриваемых норм не должна рассматриваться какзапрещающая (1) применение аналогий законодательства и судебной практики, сизвестными ограничениями такой аналогии, свойственными публичному праву, атакже (2) использование положений из более общего института для целейприменения норм более частного института, иначе система норм права не была бысистемой.
Так, процедурные нормы могут быть включены в уже выделенныеинституты налогового контроля (например, в отношении Проверки трансфертногоценообразования, проверки Уведомления, процедуры заключения Соглашения) иответственности за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах(введен специальный состав налогового правонарушения). Материальные нормы,в свою очередь, являются частным проявлением расчетного способа определенияналоговой базы.223В каждой налоговой системе развитие правового института подстраиваетсяпод уже существующие ее особенности, а также особенности правовой системыстраны в целом. Для того чтобы обеспечить полноценное включение новогоинститута в существующую правовую систему, важно позаботиться о целостности,взаимной дополняемости, соотносимости и упорядоченности норм и соблюдениисуществующих принципов правового регулирования.
В тоже время, введениеновых или развитие уже существующих институтов обогащает правовую системугосударства,позволяетсовершенствоватьимодернизироватьсистемуправоотношений. Поэтому инкорпорация и развитие норм о налоговом контролетрансфертного ценообразования должны сохранять баланс стабильности правовойсистемы с одной стороны и адаптации российской налоговой системы к мировымстандартам в условиях глобализации, с другой стороны.Как следует из проведенного анализа российское законодательствонуждается в дополнительных изменениях (например, в части обеспеченияприменения методов трансфертного ценообразования, уточнения содержаниягражданско-правового термина «сделка» для целей налогового контролятрансфертного ценообразования, возможности корректировки налоговой базы всторону уменьшения).
В то же время, введенные с 01.01.2012 правилапредполагаютальтернативностьподходовприихобоснованности,предварительный налоговый контроль, призванный обеспечить предсказуемостьположения налогоплательщика с одной стороны, и новые инструменты,защищающие фискальные интересы государства, с другой стороны.2245Список литературыНормативные правовые акты Российской Федерации1.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от31.07.1998 № 146-ФЗ (ред.
от 30.11.2016) [Электронный ресурс] // Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).2.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016) [Электронный ресурс] // Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).3.«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от30.11.1994 № 51-ФЗ (ред.
от 03.07.2016) [Электронный ресурс] // Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).4.Федеральный закон от 04.11.2014 № 325-ФЗ «О ратификацииКонвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам» //«Собрание законодательства РФ», 10.11.2014, № 45, ст. 6135.5.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»(ред.
от 23.05.2016) // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344.6.отдельныеФедеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений взаконодательныеактыРоссийскойФедерациивсвязиссовершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения»(ред. от 05.04.2013) // «Собрание законодательства РФ», 25.07.2011, № 30 (ч. 1), ст.4575.7.Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого исреднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 03.07.2016) //«Собрание законодательства РФ», 30.07.2007, № 31, ст.
4006.8.Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторскойдеятельности» (ред. от 03.07.2016) // «Собрание законодательства РФ», 05.01.2009,№ 1, ст. 15.2259.Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»(ред. от 12.03.2014) // Собрание законодательства РФ», 09.08.2004, № 32, ст. 3283.10.Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге наприбыль предприятий и организаций» (в ред. Федерального закона от 31.07.1998№ 141-ФЗ) // «Российская газета», № 53, 05.03.1992.11.Закон Российской Федерации от 06.12.1991 № 1992-1 «О налоге надобавленную стоимость» (в ред. Федерального закона от 06.12.1994 № 57-ФЗ) //«Ведомости СНД и ВС РСФСР», 26.12.1991, № 52, ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
