Диссертация (1151200), страница 41
Текст из файла (страница 41)
Сутьдекларирования, к которому относится и предоставление уведомления оконтролируемыхсделках,заключаетсявпредоставленииинформации,достаточной для первичного анализа и принятия мотивированного решения повопросу о необходимости углубленного контроля, с истребованием расширеннойинформации,предусмотреннойстатьи105.15НКРФ,идокументов,подтверждающих соответствующие обстоятельства.Из проведенного анализа следует, что использование в главе V.1 НК РФисключительнотермина«сделка»дляопределенияобъемаотношений,попадающих под налоговый контроль трансфертного ценообразования, снижаетэффективность налогового контроля трансфертного ценообразования, посколькунепозволяетпроконтролироватьотношения,вкоторыхвозможноманипулирование ценами для снижения общей налоговой базы взаимозависимыхлиц (например, трудовые договоры), но формально обязывает включать вУведомления сделки, которые не могут быть проконтролированы (например,договоры дарения), информация о которых затем будет анализироватьсяналоговыми органами, порождает споры о том, попадают ли конкретныеотношения под понятие контролируемых сделок, а также о порядке заполненияУведомления, которые могут быть связаны с существенными административнымирасходами налогоплательщиков.
Иными словами, использование понятия «сделка»не отражает связи отношений между взаимозависимыми лицами с возникающей вних налоговой базой в конкретном налоговом периоде.Представляется целесообразным уточнить понимание объема отношений,попадающих под налоговый контроль трансфертного ценообразования, которые наПостановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2014 № 18588/13 Об отмене решения ВАСРФ от 16.09.2013 № 10012/13 и направлении на новое рассмотрение дела о признании частичноне действующими и не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерацииприложений № 1, № 2 и № 3, утв.
Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@[Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016).436195данный момент определяются посредством установления законодателем категории«сделка», раскрыв его содержание через понятие «операции в рамках двустороннихвозмездных отношений, влекущие возникновение налоговой базы по налогам,полнота исчисления и уплаты которых подлежит налоговому контролютрансфертного ценообразования».3.1.4 Взаимодействие норм НК РФ о налоговом контроле трансфертногоценообразования в России с нормами других отраслей российскогозаконодательстваВведение новых норм неизбежно запускает процесс их взаимодействия с ужесуществующими нормами, как той отрасли, в которую они вводятся, так и другихотраслей ввиду использования терминов других отраслей, введения новыхпроцедур.
Этот процесс может быть затруднен ввиду различий целейрегулирования разных отраслей, недостатков юридической техники. Введение собновленных01.01.2012правилналоговогоконтролятрансфертногоценообразования также связано с проблемами их взаимодействия с нормамидругих отраслей российского законодательства.3.1.4.1МетодКонфиденциальность информации о сделкахсопоставимыхрыночныхценявляетсяприоритетнымдляопределения для целей налогообложения соответствия цен, примененных всделках, рыночным ценам ввиду прямого указания НК РФ437, а также посколькунапрямуюотражаетпринцип«вытянутойруки»:сравниваетценувконтролируемой сделке с ценами в сделках между независимыми лицами.
В то жевремя, применение данного метода оказывается затруднительным в силуобъективных причин, связанных с источниками информации и поискомсопоставимых сделок. В общедоступных источниках информации, как правило,437Пункт 2 статьи 105.7 НК РФ.196отсутствует в достаточной степени полная информация о сделках междунезависимыми лицами, среди которых можно было бы найти сопоставимые.Связано это в первую очередь с институтами банковской438, аудиторской439,коммерческой440 и налоговой441 тайны.Ситуация осложняется тем, что метод сопоставимых рыночных ценпредъявляет высокие требования к сопоставимости используемых сделок,обеспечить которые возможно только имея полный текст договора.
В частности,необходимопроследитьсопоставимостьусловийдоговоров(контрактов),заключенных между сторонами сделки, оказывающих влияние на цены товаров(работ, услуг), а именно: 1) количества товаров, объема выполняемых работ(оказываемых услуг); 2) сроков исполнения обязательств по сделке; 3) условийплатежей, применяемых в соответствующих сделках; 4) курса иностраннойвалюты, примененной в сделке, по отношению к рублю или другой валюте и егоизменения; 5) иных условий распределения прав и обязанностей между сторонамисделки (на основании результатов функционального анализа)442.Таким образом, применение приоритетного метода сопоставимых рыночныхцен при всей его простоте, наибольшему соответствию принципу «вытянутойруки» и достоинствам в виде избежания косвенных выводов о соответствии цен вСтатья 26 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковскойдеятельности» [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»(дата обращения: 28.09.2016).439Статья 9 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»[Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016).440Пункт 2 статьи 3 и статьи 4 Федерального закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческойтайне» [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016).441В соответствии со статьей 313 НК РФ содержание данных налогового учета (в том числеданных первичных документов) является налоговой тайной, т.е.
не подлежит разглашениюналоговыми органами, органами внутренних дел, следственными органами, органамигосударственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами ипривлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренныхфедеральным законом (пункт 2 статьи 102 НК РФ).442подпункт 3 пункта 4, пункт 5 статьи 105.5 НК РФ438197сделках между взаимозависимыми лицами рыночному уровню, на практикеоказывается затруднительным как в России, так и за рубежом. На данный момент(2017) четыре страны (США, Канада, Япония и Китай) публикуют статистику вотношениииспользуемыхимиметодовпризаключениисоглашенийоценообразовании.
В 2015 году (в Японии и Китае это период с1 апреля 2014 по 30марта 2015) процент использования метода сопоставимых рыночных цен составилв США 10%443, в Канаде – 13%444, в Японии – 5%445, в Китае – 4%446.Конфиденциальность информации приводит к тому, что наиболее возможнымприменение данного метода становится при наличии у налогоплательщикавнутреннихсопоставимыхсделок(сделок,заключаемымсамимналогоплательщиком или его контрагентом с независимыми лицами в отношенииидентичных (однородных) товаров (работ, услуг). Как отмечалось ранее, в пункте2.1.1.1«Принцип «вытянутой руки»» настоящего исследования, данныйнедостаток присущ принципу «вытянутой руки» в целом и может быть восполнентолько при отмене, хоть и частичной, перечисленных выше видов тайн.Отчет СВД США по соглашениям о ценообразовании за 2014 год, 27 марта 2015 года.[Электронный ресурс] // Сайт СВД США.
Режим доступа: https://www.irs.gov/irb/201515_IRB/ar14.html (дата обращения: 19.08.2016).444Отчет Налогового агентства Канады по программе о соглашениях о ценообразовании за2014-2015 годы. [Электронный ресурс] // Сайт Налогового агентства Канады. Режим доступа:http://www.cra-arc.gc.ca/tx/nnrsdnts/cmp/p_rprt15-eng.html (дата обращения: 19.08.2016).445Отчет Национального налогового агентства Японии о взаимосогласительных процедурахза 2015 год.
C. 9. [Электронный ресурс] // Сайт Национального налогового агентства Японии.Режим доступа: https://www.nta.go.jp/foreign_language/MAP-Report/2015.pdf (дата обращения:19.08.2016)446Отчет Государственного управления налогообложения Китайской Народной Республики осоглашениях о ценообразовании за 2014 год. [Электронный ресурс] // Сайт Государственногоуправления налогообложения Китайской Народной Республики. Режим доступа:http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c1951566/part/1951585.pdf(датаобращения:19.08.2016)4431983.1.4.2 Затратный метод и метод цены последующей реализацииЗатратный метод и метод цены последующей реализации являютсяклассическими методами определения рыночных цен.
Ранее, в НК РФ447 ониопределялись через цены, примененные в других сделках, связанных спроизводством или перепродажей конкретного товара. На данный момент (2017)они предполагают сопоставление валовых показателей рентабельности контрагентав контролируемой сделке и валовых показателей рентабельности сопоставимыхкомпаний.Однако, в связи с тем, что в формуле расчета валовых показателейрентабельности участвует показатель валовой прибыли компании и не участвуютпоказатели коммерческих и управленческих расходов, возникает проблеманевозможности применения затратного метода и метода цены последующейреализации в ситуациях, когда у налогоплательщика отсутствуют внутренниесопоставимыесделки.Приведемдляиллюстрацииследующийпример.Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственныерасходы», в соответствии с учетной политикой организации448 могут включаться всебестоимость продукции, работ, услуг или в качестве условно-постоянных могутотноситься напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в которомвозникли.
Т.е. одни организации при формировании бухгалтерской отчетностимогут одни и те же расходы учитывать в себестоимости продукции (продаж), адругие компании – в строке «управленческие расходы», и это будет влиять наконечный показатель их валовой рентабельности.Пункт 10 статьи 40 НК РФ.Пункт 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от06.05.1999 № 33н (ред.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
