Диссертация (1151200), страница 36

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 36)

Если бы условия Соглашения не были обязательными, былбы налогоплательщик заинтересован в его заключении? Более того, изобязательности условий Соглашения следует основное его преимущество –стабильностьусловийСоглашения382.УсловияСоглашенияостаютсянеизменными в случае изменения законодательства о налогах и сборах в частиUncertainty for Taxpayers Relying on APAs After the Tax Court’s Decision in Eaton v.Commissioner.

Baker & McKenzie Newsletter. August 2013. P.3. [Электронный ресурс]// Сайткомпании HHP Law Firm. Режим обращения: http://www.hhp.co.id/files/Publication/d12d50f1-1b0e42c3-b2a5-034715916fee/Presentation/PublicationAttachment/7e35d1e3-56ed-4d58-bbbf041a3b24686e/nl_na_taxnewsdevelopments_aug13.pdf (дата обращения: 30.01.2017).380В соответствии с пунктом 1 статьи 105.25 НК РФ условия Соглашения остаютсянеизменными в случае изменения законодательства о налогах и сборах в части регулированияотношений, возникающих при заключении Соглашения, внесении в него изменений ипрекращении его действия.381По пункту 2 статьи 105.24 НК РФ действие Соглашения прекращается досрочно порешению руководителя (заместителя руководителя) Центрального аппарата ФНС при нарушенииналогоплательщиком Соглашения в течение срока его действия, повлекшем за собой неполнуюуплату налогов и выявленном в ходе проведения проверки в порядке, предусмотренном главой14.5 НК РФ.

Соглашение также может быть расторгнуто досрочно по соглашению сторон или порешению суда.382Статья 105.25 НК РФ.379172регулирования отношений, возникающих при заключении Соглашения, внесении внего изменений и прекращении его действия. Т.е. НК РФ защищаетналогоплательщика не только от изменения подхода налоговых органов к тем илииным вопросам, но и от изменения законодательства. В тоже время,обязательностью условий Соглашения ограничивается налоговый орган, в тойстепени, в которой он лишен права отстаивать иной методологический подход, чемтот, который установлен в Соглашении на время его действия.3.1.2.4 Проверка исполнения условий СоглашенияРуководство ОЭСР383 указывает, что налоговая администрация, проверяяисполнение условий соглашения о ценообразовании, может (1) потребовать отналогоплательщикапредставленияежегодногоотчета,подтверждающеговыполнение им условий соглашения, а также подтверждение того, что вседопущения остаются действительными, или (2) провести проверку по обычнойсхеме, но используя предусмотренную соглашением методику.

НК РФ384устанавливает оба способа: как проверку документов налогоплательщика,подтверждающих исполнение условий Соглашения, так и Проверку трансфертногоценообразования, проводимую с процедурной точки зрения в общем порядке главы14.5 НК РФ.Из положений НК РФ385 следует, что ее предметом будет являтьсясоблюдение условий Соглашения, а именно, соответствие налогового учетаПункт 4.137 Руководства ОЭСР.На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 105.19 НК РФ предметом Соглашения являютсяперечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условийСоглашения. По пункту 1 статьи 105.23 НК РФ проверка исполнения налогоплательщикомСоглашения осуществляется Центральным аппаратом ФНС в соответствии с порядком,предусмотренным главой 14.5 НК РФ.385По пункту 2 статьи 105.23 НК РФ в случае, если налогоплательщиком были соблюденыусловия Соглашения (в том числе при установлении этого обстоятельства по итогам проверки,указанной в пункте 1 статьи 105.23 НК РФ) Центральный аппарат ФНС не вправе приниматьрешение о доначислении налогов, пеней и штрафов в отношении тех контролируемых сделок,цены по которым (методы их определения) были согласованы в Соглашении.

В соответствии с383384173налогоплательщика предмету Соглашения через соответствие фактическихпоказателейналогоплательщикапоконтролируемойсделке(ценилирентабельности соответственно) рыночному уровню, рассчитанному по условиямСоглашения.Так, Центральный аппарат ФНС принимает решение о проведении проверкии проводит мероприятия налогового контроля. Налоговый орган может провестите мероприятия налогового контроля, которые не имел возможности провести прирассмотрении заявления налогоплательщика о заключении Соглашения –экспертизу, привлечение специалиста для оказания содействия в осуществленииналогового контроля и переводчика), однако смысл в них уже отпадает, т.к.получение дополнительных сведений с их помощью, даже имеющих существенноезначение для реализации принципа «вытянутой руки», не влечет каких-либопоследствий для сторон, если цены (рентабельность) в контролируемых сделкахсоответствуют рыночному уровню, рассчитанному в соответствии с порядком,установленным в Соглашении.3.1.2.5Последствия неисполнения СоглашенияСтатья 105.24 НК РФ предполагает, что в случае, если неисполнениеСоглашения привело к неполной уплате налога, и это было выявлено в ходепроведенияПроверкипотрансфертномуценообразованию,руководительналогового органа расторгает Соглашение.

Расторжение Соглашения означаетпоследующую корректировку налоговой базы налогоплательщика, а такжевзыскание налога, пени и привлечение его к ответственности, если прекращениепунктами 2 и 5 статьи 105.24 НК РФ действие Соглашения прекращается досрочно по решениюруководителя (заместителя руководителя) Федеральной налоговой службы при нарушенииналогоплательщиком Соглашения в течение срока его действия, повлекшем за собой неполнуюуплату налогов и выявленном в ходе проведения проверки в порядке, предусмотренном главой14.5 НК РФ. Уплата суммы налога, пеней и штрафа осуществляется только в случае, еслипрекращение Соглашения вследствие неисполнения (нарушения) его условий повлеклозанижение суммы налога.174Соглашения вследствие неисполнения (нарушения) его условий повлеклозанижение суммы налога, т.е.

универсальные публично-правовые последствия,наступающие при несоблюдении правил налогового контроля трансфертногоценообразования386. Несоблюдение Соглашения со стороны налоговых органов387не имеет специального регулирования, т.е. влечет право налогоплательщика,имеющее публично-правовой характер, на обжалование решений и действий(бездействий) налогового органа по правилам раздела VII НК РФ. В этом смыслеответственность налогоплательщика и налогового органа взаимна, и следует изобязательности условий Соглашения для обеих сторон.Из проведенного анализа положений налогового законодательства, иныхнормативно-правовых актов и административной практики следует, что вРоссийской Федерации Соглашение представляет собой не договор, а скореевластное волеизъявление налогового органа, выраженное в форме решения порезультатампредварительногоналоговогоконтроля,санкционирующееприменение конкретной методологии определения рыночного уровня цен(рентабельности) к конкретным сделкам, и принятое на основании несколькоограниченногопредварительногоналоговогоконтролятрансфертногоценообразования.

Иными словами, оно представляет собой «часть решения» порезультатамрассмотренияматериаловпроверки,похожейнаПроверкутрансфертного ценообразования.В научной литературе выделяют два положительных аспекта заключенияСоглашения: (1) достижение большей степени предсказуемости и стабильностимежду государством и хозяйствующим субъектом по сравнению с общимиправилами НК РФ - условия Соглашения обязательны для сторон, (2) избежаниеПункт 5 статьи 105.23 НК РФ.Так же как и необоснованный отказ от заключения Соглашения, или бездействие в виденесоблюдения Федеральной налоговой службой сроков принятия решения по результатамрассмотрения заявления налогоплательщика о заключении Соглашения.386387175«административных и финансовых издержек с обеих сторон, связанных спроверками и судебными процессами»388.С достижением большей степени предсказуемости и стабильности междугосударствомихозяйствующимсубъектомможносогласиться,т.к.предварительный налоговый контроль в процессе заключения Соглашениявыполняет функцию, возложенную на него – позволяет налогоплательщику заранееоценить риски по контролируемой сделке (группе однородных сделок), однакоданная степень предсказуемости и стабильности при детальном рассмотренииоказывается не намного выше степени предсказуемости и стабильности в случаеобращения налогоплательщика за разъяснениями Минфина России или налоговогооргана в отношении конкретного вопроса389.

Как справедливо отмечается вРуководстве ОЭСР390, основное различие предварительных соглашений оценообразовании и разъяснений налоговых органов (Private Rulings) состоит в том,что при представлении разъяснений налоговые органы не подвергают сомнениюфакты, о которых было сообщено налогоплательщиком, при заключениипредварительныхсоглашенийсообщаемыеналогоплательщикомфактыподвергаются тщательному исследованию и анализу.Кроме того, искомой предсказуемости, хоть и в меньшей степени, можнодостичь и без уплаты государственной пошлины при предварительном388Reuven S.

Avi-Yonah. International Tax as International Law: An Analysis of the InternationalTax Regime. Cambridge University Press 2007. P. 118.389По правилам подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельством, исключающимвину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнениеналогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или поиным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либонеопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органомгосударственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах егокомпетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующегодокумента этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, вкоторых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа),и (или) выполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа,направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

По пункту 8 статьи 75 НК РФ насумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им такихразъяснений не начисляются пени.390Пункт 4.132 Руководства ОЭСР.176рассмотрении документов для заключения Соглашения, которое является одним изэтапов рассмотрения проекта Соглашения Центральным аппаратом ФНС. По сути,единственным существенным преимуществом Соглашения является стабильностьего условий в случае изменения налогового законодательства.Второй положительный аспект является достаточно спорным.

Характеристики

Список файлов диссертации