Диссертация (1151200), страница 32
Текст из файла (страница 32)
Так, в качестве нового структурногоподразделения Центрального аппарата ФНС, занимающегося контролем заЮзвак М.В. Контроль за ценами в неконтролируемых сделках, В.Г. Акимова. Контроль заценами в неконтролируемых сделках [Электронный ресурс] // Сайт Журнала «Налоговед».Режим обращения: http://nalogoved.ru/art/1643 (дата обращения: 25.09.2016).337Пояснительная записка к законопроекту № 305289-5 «О внесении изменений в частьпервую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившимисилу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в частьпервую Налогового кодекса Российской Федерации» в связи с совершенствованием принциповопределения цен для целей налогообложения» [Электронный ресурс] // Сайт ГосударственнойДумыРоссийскойФедерации.Режимобращения:http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/%28SpravkaNew%29?OpenAgent&RN=3052895&02 (дата обращения: 11.09.2016).338Юзвак М.В.
Контроль за ценами в неконтролируемых сделках, В.Г. Акимова. Контроль заценами в неконтролируемых сделках [Электронный ресурс] // Сайт Журнала «Налоговед».Режим обращения: http://nalogoved.ru/art/1643 (дата обращения: 25.09.2016).336152соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах былосоздано Управление трансфертного ценообразования339.М.В.
Юзвак отмечает также, что «проверка обоснованности цены требовалазначительных временных и материальных затрат, необходимо было сократить кругсделок, в отношении которых мог бы осуществляться такой контроль. С этой цельюи было установлено понятие «контролируемые сделки», а также суммовой порогдля каждой категории контролируемых сделок»340.Дополнительно можно добавить, что, как справедливо отмечает О.А.
Ногинаприменительно к способу расчета налоговой базы расчетным путем «законодательне предусматривает такого основания для начисления суммы налога расчетнымпутем,какобнаружениеналоговыморганомфактовполученияналогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку она неотносится к законодательным категориям. Положения о необоснованностиналоговой выгоды были сформированы в рамках судебной доктрины… они имеютобязательную силу для судебных инстанций, но тем не менее не являются нормамизакона.
Именно по этой причине с учетом конституционного смысле законногоизъятия налога само по себе обнаружение необоснованной налоговой выгоды неслужит основанием для доначисления налога расчетным путем»341.Управление трансфертного ценообразования. Основные задачи Управления [Электронныйресурс]//СайтФНС.Режимобращения:https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/fts/structure_fts/str_podr_ca/usimk/(датаобращения30.09.2016).340Юзвак М.В. Контроль за ценами в неконтролируемых сделках, В.Г. Акимова.
Контроль заценами в неконтролируемых сделках [Электронный ресурс] // Сайт Журнала «Налоговед».Режим обращения: http://nalogoved.ru/art/1643 (дата обращения: 25.09.2016).341Ногина О.А. Проблемы применения расчетного метода налоговыми органами придоначислении налога в случае установления необоснованности налоговой выгоды. ВестникВысшего Арбитражного суда Российской Федерации № 8. 2009.
С 29.339153А.В. Брызгалин указывает, что складывающаяся судебная практика«приводит к размыванию границ полномочий властных субъектов»342. Данноепонимание поддерживают И.В. Цветков343 и В.М. Зарипов344.Так, в деле об оспаривании решения налогового органа о доначисленииналога на прибыль, НДС и НДПИ за 2012 год345 суд отметил, что действияинспекции в ходе камеральных и выездных проверок по контролю цен в сделкахмежду взаимозависимыми лицами противоречат пункту 3 статьи 105.3 НК РФ, всилу которого признается презумпция соответствия цены договора уровнюрыночных цен и возможность доказательства обратного лишь Центральнымаппаратом ФНС.По нашему мнению, запрет проверки соблюдения принципа «вытянутойруки» в неконтролируемых сделках между взаимозависимыми лицами в рамкахналоговых проверок означал бы следующее:использование механизма трансфертного ценообразования в целяхснижения налогового бремени в неконтролируемых сделках допустимо, т.е.взаимозависимые компании, совершающие неконтролируемые сделки находятся вТематический выпуск: Из практики гражданско-правового консультирования (под ред.А.В.
Брызгалина) («Налоги и финансовое право», 2016, № 6) [Электронный ресурс] // Доступ изсправ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).343Цветков И. В. Правовые позиции Конституционного суда РФ о налоговом контроле цен//Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2014 года: Поматериалам XII Международной научно-практической конференции 17 - 18 апреля 2015 г.,Москва. М., 2016. С.
146344Зарипов В.М. Кризис концепции налоговой выгоды. С. 153 //Налоговое право в решенияхКонституционного Суда Российской Федерации 2014 года: По материалам XII Международнойнаучно-практической конференции 17 - 18 апреля 2015 г., Москва. М., 2016. С. 148 - 161345Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.07.2015 по делу № А267861/2014. См. также дела ООО «МОБ-Сервис» (Постановление Десятого арбитражногоапелляционного суда от 26.01.2015 по делу № А41-32826/2014), ЗАО «Капитал +»(Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.12.2015 по делу № А725720/2015), ОАО «Инвестиционно-строительная компания «Честр-Групп» (ПостановлениеАрбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.11.2015 по делу №А79-7574/2014), ЗАО«Клинмолоко» (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2015 поделу по делу № А41-36288/14), ООО «Снежный купол» (Постановление Десято арбитражногоапелляционного суда от 14.09.2015№А41-16275/2015) [Электронный ресурс] // Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016)342154неравномположениисвзаимозависимымикомпаниями,совершающимиконтролируемые сделки, а также применяют разные правовые нормы в отношениисвоих контролируемых и неконтролируемых сделок;государстволишеновозможностидоказыватьиспользованиетрансфертного ценообразования в целях получения необоснованной налоговойвыгоды в неконтролируемых сделках между взаимозависимыми лицами;не обеспечиваются специально-правовые принципы всеобщности иединства налогового контроля346.Поэтомусформироваласьипротивоположнаясудебнаяпрактика,поддержанная Верховным Судом Российской Федерации347 (далее – ВерховныйСуд РФ), которая фактически отдает неконтролируемые сделки междувзаимозависимыми лицами, которые не попадают в перечень контролируемых, подконтроль трансфертного ценообразования территориальных налоговых органов.Так, в деле ООО «Лечебно-диагностический центр Международного институтабиологических систем - Нижний Новгород» суд указал, что воля законодателянаправлена на передачу Центральному аппарату ФНС полномочий по проверкеполноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением не всех безНогина О.А.
Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. С.81.В делах ООО «СтавГазоборудование» (Определение Верховного Суда РФ от 11.04.2016 №308-КГ15-16651 по делу № А63-11506/2014, приведено в пункте 13 Обзора судебной практикиВерховного Суда Российской Федерации № 2 (2016), (утв. Президиумом Верховного Суда РФ06.07.2016) и ООО «Деловой центр Минаевский» (Определение Верховного Суда РФ от22.07.2016 № 305-КГ16-4920 по делу № А40-63374/2015) Верховный Суд РФ выражает согласиена применение концепции необоснованной налоговой выгоды для проверки цен в сделках междувзаимозависимыми лицами в рамках налоговых проверок. См.
также дела «Атон»(Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.08.2015 по делу № А048475/2014), ООО «Газпром Инвест РГК» (Постановление Арбитражного суда Московскогоокруга от 25.04.2016 по делу № А40-41524/2015), Каменское городское потребительскоеобщество (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.12.2015 по делу№ А03-3786/2015), ООО «ПТК «БетонАрт» (Постановление Арбитражного суда Центральногоокруга от 27.05.2015 по делу № А62-3086/2014), ООО «Билер» (Постановление Арбитражногосуда Западно-Сибирского округа от 19.05.2015 по делу № А03-11074/2014), ООО «Нефтегазоваякомпания «ИТЕРА» (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.02.2016 поделу № А40-204810/14) [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы«КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016)346347155исключения сделок между взаимозависимыми лицами, где имеются сомнения врыночности примененных ими цен, а лишь контролируемых сделок, прямопоименованных в статье 105.14 Налогового кодекса РФ.
Иное, учитывая масштабыстраны и количество налогоплательщиков, привело бы к нивелированиюположений вновь введенного правового регулирования348.Остается решить только один вопрос: если правила налогового контролятрансфертного ценообразования в России имеют четкие границы (в отношениивидов налогов, к которым применима корректировка налоговой базы, судебногопорядка взыскания неуплаченных в установленный срок налогов, порядкаприменения правил о сопоставимости, методах расчета рыночных цен, источникахинформации о рыночных ценах, мероприятий налогового контроля, оснований дляосвобождения от ответственности за неуплату (неполную уплату) налога,возможностиосуществлениясимметричнойкорректировки),топрактикадоказывания необоснованной налоговой выгоды описанных выше ограничений непредполагает и не может предполагать.
Формально налоговый орган не ограничендаже принципом «вытянутой руки», сформулированным в статье 105.3 НК РФ.Таким образом, налогоплательщик в отношении своих сделок в взаимозвисимымилицами,непопадающийвкатегориюконтролируемых,поставленвнепредсказуемое положение, а самое главное, в неравное положение с другимивзаимозависимымилицами,сделкикоторыхпопадаютвкатегориюконтролируемых.
Наконец, у одного налогоплательщика могут быть сделки свзаимозависимыми лицами, как попадающие, так и не попадающие под понятиеконтролируемых сделок. Тогда налоговый учет по контролируемым сделкам будетпроверяться по одним правилам, а в неконтролируемых – по другим, в то время какобъект проверки (соответствие цен, и, соответственно, налоговой базы, полученнойпо сделке, принципу «вытянутой руки») един.Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.12.2015 по делу № А431069/2015 (дата обращения: 28.09.2016) [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовойсистемы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016)348156Представляется, что для обеспечения общеправового принципа равенства349,в том числе при проведении налогового контроля, налоговые органы должныпонимать нормы раздела V.1 HК РФ как универсальные правила налоговогоконтроля трансфертного ценообразования, обязательные к применению припроведении любых видов налоговых проверок, если объектом этой проверки будетявляться соблюдение налогоплательщиками «принципа вытянутой руки».
Инымисловами, положения раздела V.1 HК РФ (в отношении видов налогов, к которымприменима корректировка налоговой базы, судебного порядка взысканиянеуплаченных в установленный срок налогов, порядка применения правил осопоставимости, методах расчета рыночных цен, источниках информации орыночных ценах, мероприятий налогового контроля, оснований для освобожденияот ответственности за неуплату (неполную уплату) налога, возможностиосуществления симметричной корректировки) должны распространяться и напорядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок, в тех случаях,когда налоговые органы осуществляют контроль трансфертного ценообразованияи соблюдение налогоплательщиками «принципа вытянутой руки» в сделках, непризнаваемых контролируемыми.3.1.2 Предварительный налоговый контроль трансфертногоценообразования.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
