Диссертация (1151200)
Текст из файла
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшегообразования «Санкт-Петербургский государственный университет»Юридический факультетКафедра государственного и административного праваНа правах рукописиЗадорожная Анастасия ИгоревнаИНСТИТУТ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ТРАНСФЕРТНОГОЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ12.00.04 – финансовое право, налоговое право, бюджетное правоДиссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наукНаучный руководительдоктор юридических наук, профессорШевелева Наталья АлександровнаСанкт-Петербург – 20172ОглавлениеВведение………………………………………………………………………………..3Глава 1. Понятие трансфертного ценообразования. История, причинывозникновения института налогового контроля трансфертного ценообразования....................................................................................................................
17§ 1.1. Понятие трансфертного ценообразования ........................................................ 17§ 1.2. Развитие правил налогового контроля трансфертного ценообразования зарубежом………………………………………………………………………………..26§ 1.3. Развитие правил налогового контроля трансфертного ценообразования вРоссии………………………………………………………………………………….52§ 1.4.
Применение Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию вРоссии……………………………………………………………………………...…..64Глава 2. Восстановление имущественного интереса государства как цельналогового контроля трансфертного ценообразования……………………………77§ 2.1. Принципы корректировки налоговой базы в мировой практике и в РоссийскойФедерации ...................................................................................................................... 77§ 2.2. Корректировка налоговой базы. Соблюдение баланса публичных и частныхинтересовприрегулированииналоговогоконтролятрансфертногоценообразования ............................................................................................................ 98Глава 3.
Налоговый контроль и ответственность за нарушение норм налоговогоконтроля трансфертного ценообразования в Российской Федерации…………...125§ 3.1. Налоговый контроль трансфертного ценообразования в РоссийскойФедерации .................................................................................................................... 125§ 3.2. Ответственность за нарушение норм налогового контроля трансфертногоценообразования в Российской Федерации .............................................................. 201Заключение………………………………………………………………….………..216Список литературы…………………………………………………………….…….2243ВведениеАктуальность темы исследования.Трансфертное ценообразованиепредставляет собой нейтральное экономическое понятие механизма установленияцен между организациями, образующими взаимосвязанную группу компаний иликомпаний и физических лиц.Участники группы заинтересованы в получении прибыли группой в целом, ане отдельными ее участниками, поэтому они могут применять любые цены всделках между собой.
В связи с этим трансфертное ценообразование можетиспользоваться для аккумулирования основной прибыли группы в низконалоговыхюрисдикциях и выводу прибыли группы из высоконалоговых юрисдикций, чтопозволяет группе компаний снижать размер налоговой обязанности и увеличивать«чистую прибыль» всей корпоративной структуры. Затем такая прибыль можетбытьраспределенасредиучастниковгруппы(например,спомощьюкорпоративных инструментов). Применение трансфертного ценообразования дляуказанныхцелейрассматриваетсясоответствующимигосударствамикакнарушающее их фискальные интересы.Ли Шеппард (Lee Sheppard), США, отмечает, что «Трансфертноеценнообразование представляет собой самый острый вопрос среди проблеммеждународного налогообложения»1.
По мнению проф. Губерта Хамакерса (HubertHamaekers),Нидерланды,«сфинансовойточкизрениятрансфертноеценообразование, наверное, самый важный налоговый институт в мире.Предполагается, что около 60-70% всей трансграничной торговли осуществляетсямеждутранснациональнымикорпорациями.Терминтранснациональнаякорпорация относится не только к крупнейшим General Electric, Glaxo, Citigroup,1Sheppard L. Top U.S.
tax expert in savage attack on transfer pricing rules. August 23, 2012[Электронныйресурс]//СайтTaxJusticeNetwork.Режимобращения:http://taxjustice.blogspot.ru/2012/08/top-us-tax-expert-in-savage-attack-on.html (дата обращения:20.12.2016).4Microsoft, Sony и Shell, но также и компаниям меньшего масштаба, в которых однаили более дочерних компаний или постоянных представительств находятся встране, иной, чем страна резидентства головной компании»2. Проф.
Лоррейн Эден(Lorraine Eden), США, отмечает, что «21-го век – это время господствамногонациональных корпораций и независимых государств, причем, рольмногонациональных корпораций со временем все больше возрастает»3.Еще в начале ХХ века в США и Европе данному явлению стало уделятьсяповышенное внимание со стороны фискальных органов. Постепенно правиланалоговогоконтролятрансфертногоценообразованияразвивались,инкорпорировались в налоговые системы различных стран, в т.ч.
в налоговуюсистему Российской Федерации.Организация экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР) в1995 году разработала Руководство по трансфертному ценообразованию длятранснациональных корпораций и налоговых органов4 (далее – РуководствоОЭСР). ОЭСР отмечает, что в последнее время государства несут все большепотерь существенных налоговых поступлений из-за политики компаний,направленной на размывание налогооблагаемой базы и вывода прибыли вюрисдикции с благоприятным налоговым режимом.
Кроме того, существующиепринципы распределения прав на налогообложение между странами не успеваютза изменениями в деловой среде с учетом глобализации бизнеса (включая2Hamaekers H. Introduction to Transfer Pricing. IBFD Transfer Pricing Database (extract). //Introduction to Transfer Pricing. Leiden, International Tax Center Leiden. 2010. P.1.3Eden L. The arm's length standard: making it work in a 21st century world of multinationals andnation states [Электронный ресурс] // Сайт Wong MNC Center.
Режим доступа:http://mnccenter.org/sites/default/files/publication_files/The%20Arm's%20Length%20Standard%20(Lorraine%20Eden%20in%20Pogge%20and%20Mehta,%20Global%20Tax%20Fairness)-2015.pdf (датаобращения: 20.09.2016).4Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations Committee onFiscal Affairs.
Paris, 1995 with amendments as of 2010. [Электронный ресурс] // Сайт Keepek LLC.Режим доступа: http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/oecd-transferpricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations-2010_tpg-2010-en#page4(дата обращения: 20.09.2016).5возможность ведения бизнеса через Интернет) и возрастанием значенияинтеллектуальной собственности как фактора создания стоимости.В связи с этим к 2016 году ОЭСР провела значительную работу по выработкеновых подходов к международному налогообложению, результаты которойизложены в плане действий ОЭСР «О размывании налогооблагаемой базы и выводеприбыли из-под налогообложения» (Base Erosion and Profit Shifting) (далее – Пландействий BEPS)5 и последующих документах. В части налогового контролятрансфертного ценообразования ОЭСР разработала и приняла поправки вРуководство ОЭСР6 в отношении:прозрачности и доступности информации о функциях, рисках и активахгрупп компаний на международном уровне;функционального анализа сделок между ассоциированными лицамидля предотвращения искусственного перевода функций, рисков, и разделения правна активы между юридическими лицами одной группы компаний для переводаприбыли в юрисдикции с благоприятным налоговым режимом;специальной методологии оценки соответствия условий сделок междуассоциированными компаниями принципу «вытянутой руки» в отношениинематериальных активов, внутригрупповых услуг, товаров биржевой торговли идр.Компания PwC в России отмечает, что проект ОЭСР по BEPS получилзначительный политический резонанс: в частности, его поддерживают страны«Большой двадцатки» (далее – G20)7.Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting.
[Электронный ресурс] // Сайт ОЭСР. Режимдоступа:http://www.oecd.org/tax/beps/action-plan-on-base-erosion-and-profit-shifting9789264202719-en.htm (дата обращения: 20.12.2016).6About BEPS and the inclusive framework. [Электронный ресурс] // Сайт ОЭСР. Режим доступа:http://www.oecd.org/tax/beps/beps-about.htm (дата обращения: 20.12.2016).7Отчет ОЭСР “О размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-подналогообложения» (BEPS). [Электронный ресурс] // Сайт PwC в России.
Режим доступа:http://www.pwc.ru/en/tax-consultingservices/legislation/assets/tax_flash_report_issue_special_issue_rus.pdf(датаобращения:20.09.2016).56ДляРоссиивопроснедополученияналоговыхпоступленийввидуиспользования трансфертного ценообразования также является актуальным. C 1января 2012 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РоссийскойФедерации (далее – НК РФ), внесенные Федеральным законом от 18.07.2011 №227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РоссийскойФедерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целейналогообложения»8,ценообразования.соответствоватькасающиесяДанныемировойналоговогопоправкипрактикевызваныналоговогоконтроляжеланиемконтролятрансфертногозаконодателятрансфертногоценообразования, повысить уровень определенности, предсказуемости и доверия вотношениях между налогоплательщиком и государством.
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
