Диссертация (1151200), страница 10
Текст из файла (страница 10)
GlaxoSmithKline Holdings (Americas) Inc. v.Commissioner.[Электронныйресурс]//СайтGoogle.Режимобращения:https://books.google.ru/books?id=DlS7wBPDgmcC&pg=PA1&lpg=PA1&dq=GlaxoSmithKline+Holdings+(Americas)+Inc.,+Petitioner+v.+Commissioner+of+Internal+Revenue,+Respondent,+Docket+No.+3-01D.+Filed+July+5,+2001&source=bl&ots=gWtZ2CnIzs&sig=jGLlj611HV3ha9SuM0OeHHOLwak&hl=ru&sa=X&ved=0ahUKEwjywK_YjvHQAhUD0xoKHcITBv4Q6AEIIzAB#v=onepage&q=GlaxoSmithKline%20Holdings%20(Americas)%20Inc.%2C%20Petitioner%20v.%20Commissioner%20of%20Internal%20Revenue%2C%20Respondent%2C%20Docket%20No.%203-01D.%20Filed%20July%205%2C%202001&f=false (дата обращения: 20.09.2016).7745небывалый прецедент в Европе80. В течение рассматриваемого периода (1989 –1996) американская компания группы, GlaxoSmithKline Holdings (Americas) Inc.(далее – Glaxo U.S.) продавала в США лекарственные средства, разработанные изапатентованныекомпаниейгруппы,находящейсявВеликобритании,GlaxoSmithKline Plc (далее – Glaxo U.K.).
По мнению СВД США Glaxo U.S. невправе была учитывать расходы на роялти, уплачиваемые в адрес Glaxo U.K. заправо продажи лекарственных средств, поскольку сама была правообладателемтоварных знаков и других маркетинговых нематериальных активов в отношениипродаваемых лекарственных средств; выплата роялти в адрес Glaxo U.K. означаетбезвозмездную передачу прав на товарные знаки и другие маркетинговыенематериальные активы. Для определения рыночного уровня роялти СВД СШАиспользовала метод распределения прибыли. Данное дело было крупнейшимналоговым спором в истории СВД США81. По мнению Пима Фриса и СебастьянаГоннета данное дело позволило сделать следующие выводы82:Отсутствие последовательных определений, ведущее к различнойинтерпретации и восприятию (норм) между налогоплательщиком и налоговымиорганами, являются основной причиной налоговых споров;группМаркетинг является не только ключевым вопросом бизнес - стратегиикомпаний,идентификацияираспределениесвязанныхснимнематериальных активов стали одними из основных вопросов трансфертногоценообразования;Fris P., Gonnet S.A.
European View on Transfer Pricing after Glaxo. 2006. P.2. [Электронныйресурс]//СайткомпанииNERA.Режимобращения:http://www.nera.com/content/dam/nera/publications/archive1/PUB_TP_after_Glaxo_TP1536.pdf.(дата обращения: 27.03.2016).81PwC. International Transfer Pricing 2015/16. P. 1076 [Электронный ресурс] // Сайт компанииPwC. Режим обращения: http://www.pwc.com/gx/en/services/tax/transfer-pricing/itp-download.html(дата обращения: 27.03.2016).82Fris P., Gonnet S.A. European View on Transfer Pricing after Glaxo. 2006.
P.4. [Электронныйресурс]//СайткомпанииNERA.Режимобращения:http://www.nera.com/content/dam/nera/publications/archive1/PUB_TP_after_Glaxo_TP1536.pdf.(дата обращения: 27.03.2016).8046Новые аналитические инструменты и инновационные подходы группкомпаний к трансфертному ценообразованию могут оказаться полезными для них,особенно в свете значительных рисков по трансфертному ценообразованию, скоторыми они связаны.Вопросы трансфертного ценообразования также являются предметомрассмотрения экспертной группы ad hoc по налогообложению ООН. 4 октября 2012года ООН опубликовала проект Практического руководства по трансфертномуценообразованию для развивающихся стран, подготовленный Экспертнымкомитетом ООН по международному сотрудничеству в налоговых вопросах, и 15октября 2012 года Экспертный комитет ООН одобрил его83.
Цель документазаключается в обеспечении практической помощи правительствам развивающихсястран, налоговым органам и налогоплательщикам. В связи с этим Практическоеруководство ООН имеет некоторые заметные различия по сравнению сРуководящими принципами ОЭСР. Тем не менее, оно просто и ясно отражаетмногие сложные вопросы, содержит множество примеров и, как и РуководствоОЭСР, носит исключительно рекомендательный характер.2013 год может считаться особенным ввиду фокусирования деятельностиОЭСР на вопросах трансфертного ценообразования. В июле был опубликован, а всентябре, на заседании саммита G20 одобрен отчет ОЭСР по BEPS, а затем и Пландействий BEPS84, в котором ОЭСР обозначила направления деятельности на 2014–2016 гг., в том числе в области трансфертного ценообразования (Задачи 8 – 10 и 13Плана действий BEPS).
В частности, ОЭСР намерена внести изменения вРуководство ОЭСР, а также Модельную конвенцию ОЭСР в части установленияправил, препятствующих размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли83UN transfer pricing guidance for developing countries could increase burdens on multinationals.[Электронныйресурс]//СайтPwCвСША.Режимобращения:http://www.pwc.com/us/en/washington-national-tax/newsletters/wnts/un-transfer-pricing-guidancedeveloping-countries.html (дата обращения: 30.12.2016).84Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting.
[Электронный ресурс] // Сайт ОЭСР. Режимдоступа:http://www.oecd.org/tax/beps/action-plan-on-base-erosion-and-profit-shifting9789264202719-en.htm (дата обращения: 20.12.2016).47из-под налогообложения с помощью перемещения нематериальных активов,рисков и капиталов без перемещения добавленной стоимости на товар,искусственного распределения ответственности между сторонами, усилениязначения доктрины «существа над формой» (Substance over Form), а такжеразработатьправилатрансфертногоценообразованиявотношениинематериальных активов, требующих сложной оценки, и правила в отношениидокументации, способствующие обеспечению прозрачности деятельности группкомпаний.Уже в конце 2013 года состоялись первые публичные обсуждения проектаизменений в Руководство ОЭСР в части, устанавливающей особенностиналогового контроля цен в сделках с нематериальными активами (RevisedDiscussion Draft on Transfer Pricing Aspects of Intangibles), и доклада одокументации по трансфертному ценообразованию85 (White Paper on TransferPricing Documentation).
Затем 16 сентября 2014 года был опубликован и 06 февраля2015 года скорректирован финальный Отчет ОЭСР в отношении документации потрансфертному ценообразованию (Guidance on Transfer Pricing and Country-byCountry Reporting).В декабре 2014 года ОЭСР вынесла на обсуждение еще несколько проектовотчетов, напрямую посвященных вопросам трансфертного ценообразования:(1) Использование метода распределения прибыли в контексте глобальнойцепи создания стоимости (Discussion draft on the use of profit splits in the context ofglobal value chains);(2) Распределение рисков и условий, влекущих переквалификацию илиприменение «специальных мер» (Discussion draft on revisions to Chapter I of theTransfer Pricing Guidelines (Including risk, recharacterisation and special measures);OECD consults on transfer pricing matters.
[Электронный ресурс] // Сайт ОЭСР. Режимобращения: http://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/oecd-consults-on-transfer-pricing-matters.htm(дата обращения: 30.12.2016).8548(3) Сделки с сырьевыми товарами (Discussion draft on the transfer pricingaspects of cross-border commodity transactions);(4) Внутригрупповые сделки (Discussion Draft of the Proposed Modifications toChapter VII of the Transfer Pricing Guidelines Relating to Low Value-Adding IntraGroup Services);(5) Данные о сопоставимости для целей трансфертного ценообразования и оразвивающихся странах (Paper on Transfer Pricing Comparability Data andDeveloping Countries).В конце 2015 года ОЭСР представила финальную версию пакета мер длявсестороннего,последовательногоискоординированногореформированиямеждународных налоговых правил в рамках Плана действий BEPS (далее –Заключительный отчет по BEPS)86.
Разработанный пакет мер был одобренминистрами финансов стран G20 на встрече 8 октября 2015 года в Лиме, Перу. Этотпакет мер, в частности, включает в себя работу, проведенную ОЭСР в отношениитрансфертного ценообразования, а именно, вопросы соотнесения финансовыхрезультатов с созданием стоимости в цепочке поставок (Задачи 8-10) и пересмотрподхода к подготовке и составу документации по трансфертному ценообразованию(Задача 13).Работа ОЭСР в рамках Задач 8-10 Заключительного отчета по BEPS включаетв себя рекомендации по ряду ключевых направлений, в частности: (1) вопросамвыявления реальной природы внутригрупповых сделок; (2) дальнейшим шагам вотношении особенностей применения метода распределения прибыли; (3)операциям с нематериальными активами; (4) ценообразованию по сделкам сбиржевыми товарами; (5) ценообразованию по внутригрупповым услугам «сОпубликованы итоговые отчеты BEPS – что дальше? [Электронный ресурс] // Сайт PwC вРоссии.
Режим обращения: https://www.pwc.ru/ru/tax-consulting-services/assets/legislation/taxflash-report-2015-36-rus.pdf (дата обращения: 30.12.2016).8649низкойдобавленнойстоимостью»,и(6)соглашениямосовместномфинансировании расходов 87(Cost Contribution Arrangements).Ключевые направления/рекомендации из почти 200 страниц по Задачам 8-10следующие:1.Акцент сделан на определение фактической природы внутригрупповыхопераций, при котором первостепенное значение имеет фактическое «поведение»сторон в сделках при проведении функционального анализа для целейтрансфертного ценообразования по сравнению с тем, как функции и риски сторонзакреплены в договорах.2.Разработан шестиступенчатый процесс выявления коммерческихрисков при проведении функционального анализа с распределением дохода отпринятия рисков той стороне по сделке, которая имеет возможность осуществлятьконтроль за рисками, а также имеет финансовые ресурсы для принятия данныхрисков.3.должныДоходы от использования нематериальных активов не обязательноавтоматическиначислятьсяюридическимсобственникамэтихнематериальных активов.
Если юридические собственники не осуществляютразработку и развитие нематериального актива, а также принятие решений вотношении него, то такие собственники не должны иметь право на доход отиспользования формально принадлежащего им нематериального актива.4.Представленообщееруководствопоприменениюметодасопоставимых рыночных цен в сделках с биржевыми товарами, в частности,Также иногда употребляется как «Соглашение о распределении затрат». В соответствии сРуководством ОЭСР соглашение о распределении затрат представляет собой соглашение междупредприятиями о разделении расходов и рисков, связанных с разработкой, производством, или сприобретением активов, услуг или прав, или об определении природы и степени интересовкаждого из участников в результатах деятельности по разработке, производству, илиприобретению активов, услуг или прав.
В соответствии с данным соглашением доля участиякаждого участника в общих расходах будет пропорциональна его доле в планируемых доходахили иных результатах. Как указано в подпункте 8.3 пункта В.1 Раздела VIII Руководства ОЭСР,каждый участник будет вправе использовать полученные результаты отдельно как ихсобственник, а не как лицензиат, т.е. без уплаты роялти или иной платы в пользу какой-либо изсторон.8750указана необходимость (1) проведения обоснованных корректировок дляобеспечения сопоставимости, и (2) выбора даты, на которую берется биржеваякотировка, в соответствии с рыночными условиями и деловой практикой всоответствующей отрасли.5.Предлагается«безопасная»фиксированная5%надбавка(рентабельность) на расходы при определении стоимости внутригрупповых услуг«с низкой добавленной стоимостью».6.Предлагается,чтобыучастникисоглашенияосовместномфинансировании расходов имели возможность и полномочия по контролю рисков,связанных с проектами, в отношении которых заключено такое соглашение.Текущие инвестиции сторон могут быть оценены по расходам, но ужесуществующие вклады должны быть оценены в соответствии с рекомендациямиГлав I, II, V и Руководства ОЭСР.На данный момент (2017) наиболее широкое обсуждение посвящено Отчетув отношении документации по трансфертному ценообразованию по Задаче 13.
Всоответствии с ним предполагается, что каждая компания, являющаяся частьюмеждународной группы, готовит документацию, состоящую из трех уровней: (1)«Локальный» файл, (2) «Мастер» файл, (3) «Отчет по странам» (Counry-by-CountryReporting). Отчет по странам содержит информацию о распределении доходов,налогов и бизнес деятельности в разрезе стран, в которых ведется деятельностьгруппы компаний. Отчет по странам готовит головная компания (Ultimate Parent)группы компаний, расположенная в стране, являющейся членом ОЭСР или G20, cвыручкой более 750 млн.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
