Диссертация (1151200), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Среди причин такой низкой доливыигранных налоговыми органами дел она отмечает «недостаток доступнойинформации о рыночной цене, а также неспособность налоговых органов выявитьсопоставимые сделки в целях осуществления проверки соответствия применяемыхналогоплательщиком цен рыночному уровню, что может быть связано суникальностью сделки, или ее единичным характером, а также с необоснованнымиспользованием критериев сопоставимости»96.Например, в отсутствие содержания понятия «официальные источникиинформации о рыночных ценах» налоговые органы вынуждены были применятьисточники по своему усмотрению, которые полностью отвергались судебнойпрактикой: печатные издания (журналы, сборники оптовых цен, рекламныекаталоги)97, сведения, предоставляемые торгово-промышленными палатами98,Грундел Л.П.
Анализ практики осуществления налогового контроля применениятрансфертного ценообразования в России // Налоги и финансовое право. 2014. № 11. С. 106.96Там же.97См., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2009 по делу № А216042/2008, от 18.07.2008 по делу № А21-6466/2007, ФАС Уральского округа от 04.08.2009 поделу № Ф09-5504/09-СЗ, от 06.04.2009 по делу № Ф09-1858/09-С2, ФАС Западно-Сибирскогоокруга от 24.02.2009 по делу № Ф04-762/2009(273-А27-40) [Электронный ресурс] // Доступ изсправ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).98См., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.10.2009 по делу №А32-12592/2007-3/226-2008-25/20-51/178, ФАС Уральского округа от 25.08.2009 по делу № Ф096206/09-СЗ, от 14.04.2009 по делу № Ф09-2116/09-С3 [Электронный ресурс] // Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).9556решения городского совета депутатов99, письма органов исполнительной власти100,письма агентств недвижимости101, результаты опроса покупателей102.
Кроме того,налоговые органы были вынуждены использовать неофициальные, однакопринимаемые судебной практикой источники информации о рыночных ценах,например, заключения экспертов, содержащие оценку стоимости товаров (работ,услуг)103, информацию о ценах самого налогоплательщика в сделках с другимиконтрагентами,еслиусловиясделоксопоставимы104(«внутренняясопоставимость»), а также маркетинговые исследования, соответствующиепринципам определения рыночных цен статьи 40 НК РФ, проведенныемаркетинговыми или консалтинговыми агентствами105, торгово-промышленнымипалатами106, и налоговыми органами самостоятельно107.См., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2009 по делу № А423046/2008 [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»(дата обращения: 28.09.2016).100См., например, Определение ВАС РФ от 20.11.2009 № ВАС-14694/09, Постановление ФАСЗападно-Сибирского округа от 23.03.2009 по делу № Ф04-1859/2009(3428-А70-40) [Электронныйресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).101См., например, Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2008 по делу № КАА40/8012-08 [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»(дата обращения: 28.09.2016).102См., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2008 по делу №Ф03-А24/08-2/3043 [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы«КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).103См., например, Определения ВАС РФ от 26.06.2008 № 5460/07, от 23.06.2008 № 7495/08,Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.06.2009 по делу № А11-10401/2008-К2-18/524,от 27.11.2008 по делу № А79-2506/2008, ФАС Уральского округа от 03.03.2008 по делу № Ф09795/08-С3, ФАС Московского округа от 25.01.2008 по делу № КА-А40/11223-07 [Электронныйресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).104См., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2008 по делу № А8211801/2007-14 [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»(дата обращения: 28.09.2016).105См., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 12.01.2010 по делу № 10280/09,Постановления ФАС Московского округа от 18.12.2008 по делу № КА-А40/11054-08, от20.08.2008 по делу № КА-А40/5199-08-2 [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовойсистемы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).106См., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2009 по делу №А56-47926/2008 [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы«КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).107См., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 12.01.2010 по делу № 10280/09,Постановление ФАС Московского округа от 10.04.2008 по делу № КА-А40/1764-08-П9957К 2010 году по сравнению с международной практикой, отраженной визмененном в 2010 году Руководстве ОЭСР, регулирование налогового контролятрансфертного ценообразования в России устарело, а именно, НК РФпредусматривал (1) неполный перечень доступных методов определениярыночных цен; (2) неполный перечень источников информации о рыночных ценах;(3) определение уровня рыночной цены через конкретную единую величину, а недиапазон; а также (4) отсутствие возможности заключения предварительныхсоглашений о ценообразовании (более подробно предварительные соглашения оценообразовании рассмотрены в пункте 3.1.2 «Предварительный налоговыйконтроль трансфертного ценообразования.
Соглашение о ценообразовании дляцелей налогообложения» настоящего исследования).С 1 января 2012 года вступили в силу ныне действующие правила контроляза трансфертным ценообразованием. Изменение правил налогового контролятрансфертного ценообразования было призвано упорядочить и повыситьэффективность налогового администрирования108. Для достижения данной целибыли (1) расширен перечень методов определения рыночных цен, (2) отмененастрогая иерархия методов, (3) расширен подход к допустимым источникаминформации о рынке, (4) установлена возможность проведения симметричныхкорректировок налоговых баз двух взаимозависимых лиц – контрагентов (в случае,если налоговым органом или налогоплательщиком самостоятельно увеличенаналоговая база по сделке с взаимозависимым лицом, другая сторона по сделке[Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016).108Пояснительная записка к законопроекту № 305289-5 «О внесении изменений в частьпервую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившимисилу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в частьпервую Налогового кодекса Российской Федерации» в связи с совершенствованием принциповопределения цен для целей налогообложения».
[Электронный ресурс] // Сайт ГосударственнойДумыРоссийскойФедерации.Режимобращения:http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/%28SpravkaNew%29?OpenAgent&RN=305289-5&02(датаобращения: 11.09.2016).58сможет симметрично снизить свою налоговую базу109), (5) рыночный уровень ценрассчитывается как интервал, а не конкретная величина, (6) предусмотренавозможность заключения предварительных соглашений о ценообразовании длякрупнейших налогоплательщиков.Действующие правила налогового контроля трансфертного ценообразованияв России основаны на Руководстве ОЭСР110, которое, в свою очередь, какупоминалось в настоящем исследовании, следовало за примером США.
Так,обновленное регулирование, так же, как и Руководство ОЭСР предусматриваетприменение пяти методов определения рыночных цен:1)Метод сопоставимых рыночных цен. Данный применяется дляопределения соответствия цены, используемой в анализируемой сделке, рыночнойцене, если на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) есть хотя бы однасопоставимая сделка с идентичными (или, в случае их отсутствия, —однородными) товарами (работами, услугами), и если информация об этой сделкеявляется достаточной;2)Метод цены последующей реализации – предполагает тестированиеваловой рентабельности111 налогоплательщика, который перепродает товарынезависимым сторонам без переработки. Он должен использоваться, еслиперепродавец не владеет нематериальными активами, которые оказываютсущественное влияние на его валовую рентабельность;Статья 105.18 НК РФ.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и наплановый период 2014 и 2015 годов.
[Электронный ресурс] // Сайт компании «КонсультантПлюс». Режим обращения: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_129118/ (датаобращения: 23.12.2015).111В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.8 НК РФ валовая рентабельностьопределяется как отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учетаакцизов и налога на добавленную стоимость.
Данные показатели отражаются в бухгалтерскойотчетности компаний, а именно в Отчете о финансовых результатах (см. Приказ Минфина Россииот 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015).[Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016)).109110593)Затратный метод – предполагает тестирование валовой рентабельностизатрат112 налогоплательщика при совершении анализируемой сделки;4)Метод сопоставимой рентабельности – предполагает тестированиеоперационной рентабельности113 при совершении анализируемой сделки тойстороны сделки, которая выполняет меньше функций, принимает на себя меньшеэкономических (коммерческих) рисков, чем контрагент по сделке, и не владеетнематериальными активами, которые оказывают существенное влияние на еерентабельность;5)Методраспределенияприбыли–предполагаетраспределениесовокупной прибыли, полученной всеми сторонами анализируемой сделки.Прибыльделитсямеждуучастникамирассматриваемойсделки(группыоднотипных сделок) в соответствии с их вкладом в совокупную полученнуюприбыль по сделке.Проведение анализа сопоставимости сделок и компаний по новым правиламтрансфертного ценообразования также следует за стандартами ОЭСР114.
Припроведении функционального анализа необходимо принимать во внимание такиефакторы, как характеристика товаров или услуг, условия сделок, бизнес стратегиии условия рынка.В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 105.8 НК РФ валовая рентабельность затратопределяется определяемая как отношение валовой прибыли к себестоимости проданныхтоваров (работ, услуг). Данные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности компаний, аименно в Отчете о финансовых результатах (см. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н«О формах бухгалтерской отчетности организаций».
(ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс]// Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016)).113Операционная рентабельность представляет собой показатель, основанный наоперационной прибыли компании. Пункт 1 статьи 105.8 НК РФ предусматривает такиепоказатели операционной рентабельности как рентабельность затрат, рентабельность продаж,рентабельность активов, рентабельность коммерческих и управленческих расходов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
