Диссертация (1151200), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Режим обращения:https://www.irs.gov/pub/irs-drop/a-00-35.pdf (дата обращения: 31.12.2016).68Ibid.P.240В 1992 году в ответ на Доклад 1988 года СВД США издала проектпредлагаемых изменения статьи 48269, которые в окончательном виде былиприняты в июле 1994 года70. В 1992 году предлагаемые правила вызвали потоккритики со стороны как иностранных, так и американских групп компаний иполучили в целом критические отзывы других правительств, особенно вотношении ужесточения статьи 482. Классический метод сопоставимой рыночнойцены был преобразован в так называемый «метод совпадающих сделок» (MatchingTransaction Method), применение которого могло быть ограничено до тех редких инеобычных случаев, когда практически идентичные нематериальные активыпередавались или лицензировались по договорам с независимыми лицами водинаковых экономических и договорных условиях.
При этом предполагалосьболее широкое применение метода сопоставимой рентабельности71. То есть проектизменений сводил весь спектр методов, используемых для контроля трансфертныхцен, к двум — методу сопоставимых рыночных цен и методу сопоставимойрентабельности. Кроме того, прибыль от нематериальных активов должна былаежегодно пересматриваться с целью обеспечения налогообложения в соответствиис правилом о соразмерности с доходом в каждом следующем году.После того как СВД США получила множество комментариев в отношениипредлагаемых правил 1992 года, 1 июля 1994 года она выпустила финальнуюверсию статьи 482, ставшей кульминацией восьмилетнего процесса, начавшегося в1986 году с Закона о налоговой реформе.
Она существенно смягчила и ограничилавоздействие методов, основанных на анализе прибыли, по сравнению с редакциейСтатья 1.482 Проекта Кодекса внутренних доходов США от 24.01.1992 (Internal RevenueCode) [Электронный ресурс] // Сайт The Free Library. Режим обращения:\www.thefreelibrary.com/Proposed+section+482+regulations.-a012698462(датаобращения:13.12.2016).70Статья 1.482 Кодекса внутренних доходов США (ред. от 01.07.1994) (Internal Revenue Code).[Электронный ресурс] // Сайт Publication of Global Business Information Strategies, Inc.
Режимобращения: www.ustransferpricing.com/26CFR_1_482_complete.pdf (дата обращения: 13.12.2016).71Статья 1.482-2(e)(1)(iii) Проекта Кодекса внутренних доходов США от 24.01.1992 (InternalRevenue Code). [Электронный ресурс] // Сайт The Free Library. Режим обращения:\www.thefreelibrary.com/Proposed+section+482+regulations.-a012698462(датаобращения:13.12.2016)69411992 года. Был подтвержден принцип «вытянутой руки», расширен диапазонметодов ценообразования, установлен подход «выбора наиболее подходящегометода», подход к фактам и обстоятельствам, основанный на функциональноманализе налогоплательщика (т.е.
учете выполняемых компанией функций,принимаемых рисков и используемых активов в каждой конкретной сделке) ииспользовании «наилучшей» доступной информации. Эта гибкость такжеотразилась в более либеральном подходе к определению сопоставимых сделок ипроведению корректировок данных при наличии не полностью сопоставимыхсделок.В 1994 году ОЭСР опубликовала проект Руководства для целей обсуждения,всего на неделю позже выпуска финальной версии статьи 482. По мнению КарлаФ.
Стейса (Carl F. Steiss), и Люка Бланшетта (Luc Blanchette)72, Канада, этопроизошло не случайно, поскольку как Правительство США, так и ОЭСР понималинеобходимость обеспечения синхронности регулирования налогового контролятрансфертного ценообразования во избежание двойного налогообложения. Также,по мнению данных исследователей, Руководство ОЭСР 1995 года в целомопирается на правила налогового регулирования трансфертного ценообразованияСША.Что касается деятельности Европейского Союза в области трансфертногоценообразования, 23 июля 1990 года была принята Конвенция ЕС 90/436/ЕЕС «Обустранении двойного налогообложения, возникающего в связи с корректировкойприбыли ассоциированных предприятий» (Convention on the Elimination of DoubleTaxation in Connection with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises). Всоответствии с ней допустимы симметричные корректировки налоговой базыконтрагента / филиала налогоплательщика в одном государстве в случаекорректировки налоговой базы в сторону увеличения налогоплательщика в другом72Steiss Carl F., Blanchette Luc.
The International Transfer-Pricing Debate. Canadian Tax Journal,1995, Vol.43, No. 5, P. 1584. [Электронный ресурс] // Сайт the Canadian Tax Foundation. Режимобращения:https://www.ctf.ca/ctfweb/Documents/PDF/1995ctj/1995CTJ5_24_Steiss.pdf(датаобращения: 27.09.2016).42государстве, и это привело к двойному налогообложению.
Налогоплательщик, вотношении которого была произведена корректировка в сторону увеличения можетподать заявление в компетентный орган государства своего резидентства. Другиевовлеченныегосударства(например,вкоторомассоциированноелицоналогоплательщика ведет свою деятельность) уведомляются об этом. Еслигосударственные органы таких вовлеченных государств не согласны с проведениемсимметричной корректировки в течение двух лет после их уведомления, в течениене более шести месяцев с момента их уведомления должен быть организовансовещательный комитет для формирования мнения. Затем в течение шести месяцевс момента формирования данного мнения компетентные органы вовлеченныхгосударств должны будут принять решение для предотвращения двойногоналогообложения.
Решение может отличаться от мнения совещательного комитета,поскольку такое мнение становится обязательным только в случае, есликомпетентные органы вовлеченных государств не достигают соглашения вотношении альтернативных способов предотвращения двойного налогообложенияв установленное время73.1.2.6 2000–2010-е гг.: расширение правил налогового контролятрансфертного ценообразования и усложнение регулированияПо мнению Пима Фриса (Pim Fris) и Себастьяна Гоннета (Sebastien Gonnet)74,Франция, 2006 год может быть назван выдающимся в смысле развития институтатрансфертного73ценообразованиявЕвропе.ПомиморасширившейсяTransfer Pricing.
The EC Arbitration. Convention as a Dispute Resolution Mechanism[Электронный ресурс] // Сайт Сети Организации Объединенных Наций по вопросам публичнойадминистрации(ЮНПАН).Режимдоступа:http://unpan1.un.org/intradoc/groups/public/documents/un/unpan002446.pdf(датаобращения:03.04.2016).74Fris P., Gonnet S.A. European View on Transfer Pricing after Glaxo. 2006. P.2. [Электронныйресурс]//СайткомпанииNERA.Режимобращения:http://www.nera.com/content/dam/nera/publications/archive1/PUB_TP_after_Glaxo_TP1536.pdf.(дата обращения: 27.03.2016).43законодательной активности многих стран, вводящих данный институт в своиправовые системы, он развивался и на международном уровне в контекстеЕвропейского Союза и ОЭСР.В 2006 году Решением 2007/75/ЕС Комиссия Европейского Союзасформировала комитет, состоящий из представителей стран — участниковЕвропейскогоСоюзаибизнес-экспертов(Общийфорумповопросамтрансфертного ценообразования (The EU Joint Transfer Pricing Forum))75, которыйуспешно разработал предложения по улучшению процедур разрешения споров потрансфертному ценообразованию (процедуры взаимных налоговых соглашений,арбитраж, соглашения о ценообразовании) и предложения в отношениидокументации по трансфертному ценообразованию.
Они были приняты СоветомЕвропейского Союза как Кодексы поведения (Сodes of Conduct), имеющиерекомендательный характер.Принятие Кодекса поведения в отношении документации по трансфертномуценообразованию для аффилированных лиц в Европейском Союзе в июне 2006года, по мнению Пима Фриса и Себастьяна Гоннета, было революционным шагом:«Кодекс поведения создает платформу, которая позволяет мультинациональнымкорпорациям,осуществляющимоперациивЕвропе,составлятьединуюобщеевропейскую документацию по трансфертному ценообразованию вместоотдельных документаций для каждой страны. Этот поход был принят с цельюдостижения большей прозрачности и согласованности, а также для снижениязатрат мультинациональных корпораций»76. Также 27 июня 2006 года СоветомЕвропейского Союза и представителями государств-членов в Совете был принятJoint Transfer Pricing Forum [Электронный ресурс] // Сайт Комиссии Европейского СоюзаРежимобращения:http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/company_tax/transfer_pricing/forum/index_en.htm(дата обращения: 20.01.2016).76Fris P., Gonnet S.A.
European View on Transfer Pricing after Glaxo. 2006. P.2. [Электронныйресурс]//СайткомпанииNERA.Режимобращения:http://www.nera.com/content/dam/nera/publications/archive1/PUB_TP_after_Glaxo_TP1536.pdf(дата обращения: 27.03.2016).7544Кодекс поведения для эффективной имплементации Конвенции «Об устранениидвойного налогообложения, возникающего в связи с корректировкой прибылиассоциированных предприятий». Вопросы толкования и применения этойконвенции не подпадают под компетенцию Суда ЕС, а относятся к исключительнойкомпетенции государств-членов в лице компетентных органов77.ОЭСР в 2006 году издает для обсуждения проекты поправок в РуководствоОЭСР в отношении методов, основанных на анализе и распределении прибыли, атакже вопросов сопоставимости.
После более чем десяти лет существованияРуководства ОЭСР оба проекта поправок отражают желание ОЭСР «отслеживатьсуществующие принципы, обновлять Руководство, тестировать концепции в новыхситуациях и расширять их применение в новых сферах»78. Обсуждение поправокзавершилось принятием изменений в Руководство в 2010 году.2006 год в США, также, как и в Европе, ознаменован громкими судебнымиделами, благодаря которым трансфертное ценообразование стало популярнымпредметом обсуждения.
Так, объявление решения по делу между GlaxoSmithKline79и СВД США, по результатам которого компания уплатила 3,1 млрд. долларов СШАввиду доначислений в связи с трансфертным ценообразованием, создалаСт. 7 Европейской конвенции об устранении двойного налогообложения, возникающего всвязи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий от 23.07.1990 № 90/463/EEC(Convention on the Elimination of Double Taxation in Connection with the Adjustment of Profits ofAssociated Enterprises). [Электронный ресурс] // Сайт EUR-Lex.
Режим обращения: http://eurlex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:41990A0436 (дата обращения: 13.12.2016).78OECD approves the 2010 Transfer Pricing Guidelines. [Электронный ресурс] // Сайт ОЭСР.Режим обращения: www.oecd.org/ctp/treaties/oecdapprovesthe2010transferpricingguidelines.htm.(дата обращения: 20.09.2016).79Decision of U.S. Court 117 T.C. No. 1. 2001.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
